三、向外部开具增值税发票的涉税风险

随着税收政策的广泛宣传和财税人员素质的整体提升，纳税人在对外开具增值税方面愈加谨慎和规范，但仍然存在内控机制不严、未按税收规定时限开具发票、违法降低税负等涉税风险。发票管理涉税风险如图1-4所示。

（一）内控机制不严的风险。增值税发票作为重要的原始凭证，应视为现金管理，重点监管。特别是空白发票如果保管不善，会带来安全隐患。部分企业的内控机制监管不足，没有专人定期清查、盘点增值税发票，领用、交回登记不及时；作废发票未按规定加盖“作废”戳记；空白增值税发票没有人保险柜保管等问题。这些均可能造成发票被盗、遗失，而给企业带来不可预估的涉税风险和损失。

（二）未按税收规定时限开具发票的风险。根据《增值税暂行条例》及实施细则的相关规定，销售货物时，纳税义务发生时间按“收讫销售款项、取得索取销售款项凭据或者发票开具时间”三者孰先的原则确定。特别是“营改增”以后，销售服务、无形资产或不动产以及建筑服务等都有明确的纳税义务发生时间。企业因种种原因收到货款或预收款不开具发票、合同约定了收款日期不开具发票、服务完成时不开具发票，可能造成财务未人账、少计销项税额，进而造成少缴纳增值税，给企业带来加收滞纳金甚至罚款的涉税风险。

（三）违法降低税负的风险。部分企业由于行业特点，不需要索取发票，导致存在富余的发票，这些企业容易受到不法分子的引诱，为获取开票费而在没有真实业务的前提下违规开具发票；部分小规模纳税人无法开具法定税率的增值税专用发票，也可能为了获取业务而寻找第三方开具发票；一些享受特殊税收优惠政策或在税收洼地的企业，为降低税负、提高利润，可能会违规为下游开具发票；更有甚者，可能打着降低税负的幌子，参与虚开增值税的违法活动中。这些均会给企业的经营带来风险。

图1-4 发票管理涉税风险提示及应对