9.3　留存收益

留存收益包括盈余公积和未分配利润两个部分。

9.3.1　利润分配

利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。

可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入利润，分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。

未分配利润是经过弥补亏损、提取法定盈余公积、提取任意盈余公积和向投资者分配利润等利润分配之后剩余的利润，它是企业留待以后年度进行分配的历年结存的利润。相对于所有者权益的其他部分来说，企业对于未分配利润的使用有较大的自主权。

利润分配的核算如图9-2所示。

【例9-15】紫竹公司年初未分配利润为0，本年实现净利润2000000元，本年提取法定盈余公积200000元，宣告发放现金股利800000元。假定不考虑其他因素，紫竹公司会计处理如下：

（1）结转本年利润：

借：本年利润　　　　2000000

　　贷：利润分配——未分配利润　　　　2000000

如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。

（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：

借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　200000

　　　　　　——应付现金股利　　　　800000

　　贷：盈余公积　　　　200000

　　　　应付股利　　　　800000

同时，

借：利润分配——未分配利润　　　　1000000

　　贷：利润分配——提取法定盈余公积　　　　200000

　　　　　　　　——应付现金股利　　　　800000

结转后，如果“未分配利润”明细科目的余额在贷方，表示累计未分配的利润；如果余额在借方，则表示累积未弥补的亏损。本例中，“利润分配——未分配利润”明细科目的余额在贷方，此贷方余额100000元（本年利润1000000-提取法定盈余公积200000-支付现金股利800000）即为紫竹公司本年年末的累计未分配利润。

9.3.2　盈余公积

盈余公积是指企业按规定从净利润中提取的企业积累资金。公司制企业的盈余公积包括法定盈余公积和任意盈余公积。

按照《公司法》有关规定，公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10％提取法定盈余公积。非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10％。法定盈余公积累计额已达注册资本的50％时可以不再提取。值得注意的是，在计算提取法定盈余公积的基数时，不应包括企业年初未分配利润。

公司制企业可根据股东大会的决议提取任意盈余公积。非公司制企业经类似权力机构批准，也可提取任意盈余公积。法定盈余公积和任意盈余公积的区别在于其各自计提的依据不同，前者以国家的法律法规为依据；后者由企业的权力机构自行决定。

企业提取的盈余公积经批准可用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润等。

（1）提取盈余公积

企业按规定提取盈余公积时，应通过“利润分配”和“盈余公积”等科目处理。

【例9-16】紫竹公司本年实现净利润为5000000元，年初未分配利润为0。经股东大会批准，紫竹公司按当年净利润的10％提取法定盈余公积。假定不考虑其他因素，紫竹公司的会计分录如下：

借：利润分配——提取法定盈余公积　　　　500000

　　贷：盈余公积——法定盈余公积　　　　500000

本年提取盈余公积金额=5000000×10％=500000（元）

（2）盈余公积补亏

【例9-17】经股东大会批准，紫竹公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600000元。假定不考虑其他因素，紫竹公司的会计分录如下：

借：盈余公积　　　　600000

　　贷：利润分配——盈余公积补亏　　　　600000

（3）盈余公积转增资本

【例9-18】因扩大经营规模需要，经股东大会批准，紫竹公司将盈余公积400000元转增股本。假定不考虑其他因素，紫竹公司的会计分录如下：

借：盈余公积　　　　400000

　　贷：股本　　　　400000

（4）用盈余公积发放现金股利或利润

【例9-19】紫竹公司2×19年12月31日普通股股本为50000000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5000000元，盈余公积20000000元。2×19年3月20日，股东大会批准了2×19年度利润分配方案，以2×19年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。紫竹公司共需要分派10000000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润55000元、盈余公积500000元。假定不考虑其他因素，紫竹公司会计处理如下。

（1）宣告分派股利时：

借：利润分配——应付现金股利　　　　5000000

　　盈余公积　　　　5000000

　　贷：应付股利　　　　10000000

（2）支付股利时：

借：应付股利　　　　10000000

　　贷：银行存款　　　　10000000

本例中，紫竹公司经股东大会批准，以未分配利润和盈余公积发放现金股利，属于以未分配利润发放现金股利的部分5000000元应计入“利润分配——应付现金股利”科目，属于以盈余公积发放现金股利的部分5000000元应计入“盈余公积”科目。

本章实操要点

（1）掌握不同出资方式下实收资本的核算方法。

（2）资本公积的核算包括资本溢价（或股本溢价）的核算、其他资本公积的核算和资本公积转增资本的核算等内容。

（3）公司制企业应当按照净利润的10％提取法定盈余公积，非公司制企业法定盈余公积的提取比例可超过净利润的10％，法定盈余公积累计额已达注册资本的50％时可以不再提取。

（4）可供分配的利润=当年实现的净利润+年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+其他转入利润，分配的顺序依次是：（1）提取法定盈余公积；（2）提取任意盈余公积；（3）向投资者分配利润。