3.2　外购动力费用的分配

外购动力费用是指企业从外单位购入的电力、热力等动力所支付的费用。外购动力费用在实际工作中是先用后付的，也就是本月发生的动力费用要到下个月才支付，而企业进行成本计算的会计期间是以月份为基础的，因此，根据权责发生制和配比原则的要求，企业必须在每月月末自行抄录计量仪表上反映耗用动力的数量，以确认各期发生的动力费用。

3.2.1　外购动力费用的归集

外购动力费用应按耗用部门和用途进行归集。

企业为了便于归集各部门不同用途的外购动力费用，可以根据需要在各部门安装计量仪表，届时根据各部门耗用动力的数量，将其乘以外购动力费用的单价，即可确定各账户应归集的金额。

在实际工作中，外购动力费用支出的核算一般分为两种情况：

3.2.2　外购动力费用的核算

1.外购动力费用分配的概述

外购动力有的直接用于产品生产，有的用于照明、取暖等，企业应根据不同用途、发生地点等分配计入产品成本或有关费用。

由于外购动力费用一般不是在每月月末支付，而是在每月下旬的某日支付，这样每月支付的动力费用并不是本月应负担的动力费用。因此，将实际付款先作为暂付款处理，借记“应付账款”科目，贷记“银行存款”科目；在月末按照本月外购动力的金额和用途归集与分配费用时，再借记有关成本、费用科目，贷记“应付账款”科目。

2.外购动力费用分配的方法

（1）基本生产车间一般耗用外购动力费用的分配。

基本生产车间照明、取暖耗用的动力，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额，记入“制造费用”明细账中有关的成本项目。

（2）辅助生产车间耗用外购动力费用的分配。

辅助生产车间耗用的动力费用，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额，记入“辅助生产成本”明细账中有关的项目中。

（3）管理部门耗用的外购动力费用，应根据其耗用的数量和动力费用分配率，计算出应分配的动力费用数额，记入“管理费用”明细账中有关项目。

生产车间的外购动力费用在各产品之间的分配方法主要有以下几种：

3.外购动力费分配的步骤

外购动力费分配可分为两个步骤进行：

（1）外购动力费在各车间、部门之间进行分配。各车间、部门的动力一般都分别装有仪表，外购动力费用在各车间、部门可按照实际耗用量进行分配，计算公式如下。

分配率=待分配的动力费÷∑各车间、部门实际耗用量

某车间应分配动力费=该车间实际耗用量×分配率

（2）基本生产车间分配的动力费在各产品之间分配。车间中的动力一般不按产品分别安装仪表，因而车间动力费用在各种产品之间一般按产品的生产工时比例、机器工时比例来分配，计算公式如下。

该车间内部动力分配率=基本生产车间分配的动力费÷∑该车间内各产品工时

某产品应分配动力费用=某产品工时×该车间内部动力分配率

【例3-7】绿岛公司2×21年1月共耗电度数为15200度，每度电1.2元，共产生电费18240元。月末查明各车间、部门耗电度数为：基本生产车间直接用于产品生产耗电14400度，没有分产品安装电表，规定按生产工时分配电费。甲产品生产工时为4000小时，乙产品生产工时为2000小时，企业行政管理部门耗电800度。该公司设有“燃料及动力”成本项目，甲、乙产品动力费用如何分配？

根据上述资料编制“外购动力费用分配表”，见表3-9。

甲、乙产品动力费分配率=14400÷（4000+2000）=2.4

甲产品应分配动力费=4000×2.4×1.2=11520（元）

乙产品应分配动力费=2000×2.4×1.2=5760（元）

管理部门应分配动力费=800×1.2=960（元）

会计处理为：

借：生产成本—基本生产成本—甲产品　　　　11520

　　　　　　—乙产品　　　　5760

　　管理费用　　　　960

　　贷：应付账款　　　　18240

根据上述业务，编制转账凭证，见表3-10。

续上表