3.1　材料费用的分配

企业在生产经营过程中领用的各种材料，包括原材料及主要材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件、低值易耗品等，无论是外购还是自制，都应根据审核后的领、退料凭证，按照材料的具体用途进行归集和分配。材料费用的分配如图3-1所示。

3.1.1　原材料费用的核算

原材料的分配标准有很多，可以按照产品的重量、体积分配，在材料消耗定额比较准确的情况下，原材料费用可以按照产品的原材料定额消耗量的比例或原材料定额费用的比例分配，如图3-2所示。

1.按产品重量（或体积、产量）分配原材料费用

产品重量（体积、产量）分配法是以产品的自身重量（或体积、产量）作为分配标准分配材料费用的方法。它主要适用于不同产品的自身重量（或体积、产量）比较接近的情况，其计算公式为：

材料费用分配率=材料费用总额÷∑各种产品的重量（或体积、产量）

【例3-1】绿岛公司生产甲、乙、丙三种产品，共同耗用B材料11960元，甲、乙、丙三种产品的重量分别为800千克、600千克和900千克。

该公司按产品重量分配B材料的计算，见表3-1。

B材料费用分配率=11960÷（800+600+900）=5.2（元/千克）

甲产品负担材料费用=800×5.2=4160（元）

乙产品负担材料费用=600×5.2=3120（元）

丙产品负担材料费用=900×5.2=4680（元）

2.按原材料定额消耗比例分配原材料费用

按原材料定额消耗比例分配原材料费用，计算公式如下：

某种产品材料定额耗用量=该种产品实际产量×单位产品材料消耗定额

某种产品应分配的材料数量=该种产品定额消耗的材料总量×材料耗用量分配率

某种产品应分配的材料费用=该种产品应分配的材料数量×材料单价

【例3-2】绿岛公司生产甲、乙两种产品，共耗用A材料90000千克，每千克20元，共计1800000元（为简化计算，假定该A材料的实际价格与计划价格一致）。生产甲产品1000件，单位甲产品A材料消耗定额为40千克；生产乙产品800件，单件乙产品A材料消耗定额为25千克。领料单见表3-2。

原材料费用分配计算如下：

（1）甲产品A材料定额消耗量=1000×40=40000（千克）

乙产品A材料定额消耗量=800×25=20000（千克）

（2）A材料消耗量分配率=90000÷（40000+20000）=1.5

（3）甲产品应分配A材料数量=40000×1.5=60000（千克）

乙产品应分配A材料数量=20000×1.5=30000（千克）

（4）甲产品应分配A材料费用=60000×20=1200000（元）

乙产品应分配A材料费用=30000×20=600000（元）

此种方法可以用于考核原材料消耗定额的执行情况，有利于加强原材料消耗的实物管理，但分配计算的工作量较大。

另一种方法为按原材料定额消耗量比例直接分配原材料费用。

【例3-3】延用上例，计算分配如下。相关数据见表3-3。

其计算分配程序如下：

（1）甲产品A材料定额消耗量=1000×40=40000（千克）

乙产品A材料定额消耗量=800×25=20000（千克）

（2）A材料费用分配率=1800000÷（40000+20000）=30

甲产品应分配A材料费用=40000×30=1200000（元）

乙产品应分配A材料费用=20000×30=600000（元）

借：生产成本—基本生产成本—甲产品　　　　1214500

　　　　　　—乙产品　　　　624800

　　贷：原材料—A材料　　　　1839300

根据上述业务，登记会计凭证，见表3-4。

3.按原材料定额费用比例分配原材料费用

在生产多种产品或多种产品共同耗用多种原材料费用的情况下，为了简化核算，也可以采用按原材料定额费用比例分配原材料费用。

①计算各种产品原材料定额消耗量；

②计算单位原材料定额消耗量应分配的原材料费用；

③计算各种产品应分配的原材料实际费用。

其计算公式如下：

某种产品材料定额费用=该种产品实际产量×单位产品该种材料费用定额=该种产品实际产量×单位产品该种材料消耗定额×该种材料计划单价材料费用分配率=各种材料实际费用总额÷各种产品耗用各种材料定额费用之和某种产品应分配的材料费用=该种产品材料定额费用之和×材料费用分配率

【例3-4】某企业生产A、B两种产品，共同耗用甲、乙两种主要材料，其实际成本为153860元。本月投产A产品500件，B产品700件。A产品的原材料费用定额为：甲材料7千克，乙材料10千克；B产品材料消耗定额：甲材料6千克，乙材料9千克。甲材料单价4元，乙材料单价7元。

A、B产品应分配的材料费用计算如下：

（1）A、B产品材料定额费用。

A产品：甲材料定额费用=500×7×4=14000（元）

乙材料定额费用=500×10×7=35000（元）

A产品材料定额费用合计=14000+35000=49000（元）

B产品：甲材料定额费用=700×6×4=16800（元）

乙材料定额费用=700×9×7=44100（元）

B产品材料定额费用合计=16800+44100=60900（元）

（2）材料费用分配率=153860÷（49000+60900）=1.4

（3）A、B产品应分配材料实际费用。

A产品应分配材料费用=49000×1.4=68600（元）

B产品应分配材料费用=60900×1.4=85260（元）

3.1.2　燃料费用的核算

燃料是指在生产过程中用来燃烧、发热，或为创造正常劳动条件耗用的各种燃料。包括固体燃料（如煤炭）、气体燃料（煤气、天然气）和液体燃料（各种油料）。

燃料实际上也是材料，因此其分配方法和账务处理与原材料费用相同。在工业企业里如果燃料费用在产品成本中比重较大时，可以与动力费用一起专设“燃料”成本项目，还应增设“燃料”账户，以便单独核算和分配。

在燃料费用占产品成本比重较小的情况下，可将“燃料”作为“原材料”账户的二级账户进行核算，燃料费用直接计入“直接材料”成本项目，燃料费用分配根据燃料的领料单和退料单等原始凭证编制材料费用分配表进行。

燃料费用按用途进行分配。直接用于产品生产的燃料费用计入各种产品成本明细账的“燃料及动力”成本项目。车间管理消耗的燃料费用、辅助生产消耗的燃料费用、厂部进行生产经营管理消耗的燃料费用、进行产品销售消耗的燃料费用等，应分别记入“制造费用（基本生产车间）”“辅助生产成本”“管理费用”“销售费用”等账户的费用（或成本）项目。已领用的燃料费用总额，应记入“燃料”账户的贷方。

如果是生产一种产品发生的燃料费，可直接计入该产品成本明细账的“燃料及动力”成本项目；如果是生产几种产品共同发生的燃料费用，可分配计入各种产品成本明细账的“燃料及动力”成本项目，其分配方式可以采用燃料定额耗用量分配法、燃料定额费用分配法、重量比例分配法、实际产量分配法或产品体积分配法等。

【例3-5】2×21年1月，绿岛公司生产的甲、乙两种产品本月共发生燃料费用85000元，生产甲产品2000件、乙产品4000件，甲产品燃料费用定额为5元，乙产品燃料费用定额为6元，按照燃料定额费用分配。甲、乙产品应负担的燃料费用计算，见表3-5。

燃料费用分配率=85000÷（2000×5+4000×6）=2.5

甲产品应分摊的燃料费用=2000×5×2.5=25000（元）

乙产品应分摊的燃料费用=4000×6×2.5=60000（元）

会计分录如下：

借：生产成本—基本生产成本—甲产品　　　　25000

　　　　　　—乙产品　　　　60000

　　贷：原材料—燃料　　　　85000

根据上述业务，登记会计凭证，见表3-6。

3.1.3　低值易耗品的核算

低值易耗品是指不作为固定资产核算的各种工具、管理用具、玻璃器皿以及在经营过程中周转使用的包装容器等各种用具物品。

1.低值易耗品的归集

低值易耗品在采购、入库方面与材料的核算相同，但是，由于低值易耗品从仓库发交使用单位，至报废以前的整个使用过程中，一直保持原有的实物形态，因此其价值应采用一定的摊销方法计入产品成本中，从当期的收入中得到补偿。

低值易耗品在领用以后，其价值应该摊销计入成本、费用。用于生产的低值易耗品摊销应计入制造费用科目；用于组织和管理生产经营活动的低值易耗品摊销，则应计入管理费用科目。

为了进行低值易耗品收入、发出、摊销、结存的总分类核算，应设置“低值易耗品”总账科目，并按低值易耗品的类别、品种、规格等设置明细科目，进行明细核算。

2.低值易耗品摊销的核算

低值易耗品的摊销跟原材料的摊销一样，可以采用实际成本法，也可以采用计划成本法。低值易耗品领用后的分摊方法可以采用多种，主要有：一次摊销法、分次摊销法和五五摊销法等。不过，在实际操作中，为了简化核算手续，一般企业均采用一次摊销法核算。

一次摊销法是指在领用低值易耗品时，按用途将其全部价值一次全部转移给受益对象。一次摊销法适用于单位价值较低、使用期限较短的低值易耗品。

•领用时将全部价值一次记入领用当月的成本费用：

•报废的残料价值冲减有关的成本、费用：

•月末调整领用低值易耗品的成本差异

【例3-6】绿岛公司车间领用夹纸板、铁丝、编织袋、塑料袋，具体数量见表3-7。该公司采用一次摊销法核算。

编制会计分录如下：

借：制造费用　　　　46800

　　贷：周转材料—低值易耗品　　　　46800

根据上述业务，登记会计凭证，见表3-8。

采用这种方法，当低值易耗品发出后，就从账面上将其价值转移，使得低值易耗品的实物变成了账外财产，因此应加强其实物管理，防止丢失和浪费。

企业不论采用哪种方法进行摊销，在购进低值易耗品时，都应全额记入“周转材料—低值易耗品”账户，领用时再按选定的方法进行摊销，全面反映企业购置低值易耗品的总额。在用低值易耗品以及使用部门退回仓库的低值易耗品应加强实物管理，并在备查簿上进行登记。

3.低值易耗品的清查盘点与明细核算

（1）低值易耗品的清查盘点。

低值易耗品在清查盘点中的盘盈和盘亏要及时调整账面数字，转入“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”账户，查明原因，经批准后，分别情况，予以转账。属于溢余的，作为企业收益，冲减“管理费用”账户；属于短缺责任事故，由责任人赔偿，以“其他应收款”处理；属于原因不明的，作为企业损失，以增加“管理费用”处理。

（2）低值易耗品的明细核算。

低值易耗品除总分类核算外，还要进行明细核算。财会部门应按低值易耗品的类别、品种分别设置明细分类账，进行数量金额双重核算。物资保管部门也要按类别、品名设置保管账。使用部门或个人设置保管卡，进行数量核算。各部门之间的账账、账卡要定期进行核对，以保证账账、账物相符。