1.2 会计，为施工企业创造什么价值

1.2.1 不要说你懂施工会计

施工企业会计是以货币为主要计量单位，按照现行会计法规体系要求，运用一套专门的核算方法，对施工企业的经济活动进行连续、系统、全面的核算和监督，真实、准确、及时地提供会计信息。它是加强施工企业管理，促进提高经济效益的经济管理活动。施工企业通过会计计量、计算和登记，能及时地取得生产经营管理所必需的各种信息和数据。这对施工企业的管理具有重要意义。

1.2.2 项目，施工会计核算的特点

施工企业会计的核算特点见图1-2。

中国企业会计准则和相关规范对我国的企业会计工作做了统一的规范，形成了一套与国际会计准则趋同的会计体系。统一的科目设置和统一的记账方法使得各行各业有了一定的可比的标准。但是，具体对于每个行业和每个企业来说，其生产经营特点仍然会影响会计科目的设置。这里仅就施工企业不同于一般意义上的会计科目作简单的介绍。

（一）“周转材料”

1.概念：周转材料是指企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料，主要包括钢模板、木模板、脚手架和其他周转材料。根据企业会计准则的规定，低值易耗品属于周转材料。

2.明细账的设置：在五五摊销法下（一般情况下采用这种方法，但也可以采用其他方法），按周转材料的种类，分别按照“在库”“在用”和“摊销”进行明细核算。

周转材料——钢模板（在库钢模板）

（在用钢模板）

（钢模板摊销）

3.主要账务处理：

（1）企业购入、自制、委托外单位加工完成并已验收入库的周转材料等

借：周转材料

　　贷：银行存款

采用一次转销法的，领用时应按其账面价值：

借：管理费用/生产成本/销售费用/工程施工等

　　贷：周转材料

周转材料报废时，应按报废周转材料的残料价值：

借：原材料等

　　贷：管理费用/生产成本/销售费用/工程施工等

（2）采用其他摊销法的，领用时应按其账面价值

借：周转材料（在用）.

　　贷：周转材料（在库）

摊销时应按摊销额：

借：管理费用/生产成本/销售费用/工程施工等

　　贷：周转材料（摊销）

周转材料报废时应补提摊销额：

借：管理费用/生产成本/销售费用/工程施工等

　　贷：周转材料（摊销）

同时，按报废周转材料的残料价值：

借：原材料等

　　贷：管理费用/生产成本/销售费用/工程施工等

对于全部已提摊销额应一并转销：

借：周转材料（摊销）

　　贷：周转材料（在用）

（二）“固定资产”

1.核算内容：核算施工企业持有的固定资产原价和临时设施的原价。

2.明细账的设置：按固定资产类别和项目进行明细核算。

固定资产——房屋建筑物类（办公楼）

（仓库）

（临时设施）

　　　　——机械设备类（挖掘机——××型号）

（破碎机——××型号）

3.主要账务处理：账务处理在固定资产的核算一章中会有详细介绍。

（三）“工程施工”

1.核算内容：核算施工企业（建造承包商）实际发生的合同成本和合同毛利。

2.明细账的设置：根据建造合同，分别按照“合同成本”“间接费用”“合同毛利”进行明细核算。

工程施工——××建筑工程（合同成本）

（间接费用）

（合同毛利）

3.主要账务处理：

（1）企业进行合同建造时发生的人工费、材料费、机械使用费以及施工现场材料的二次搬运费、生产工具和用具使用费、检验试验费、临时设施折旧费等其他直接费用。

借：工程施工（合同成本）

　　贷：应付职工薪酬/原材料等

发生的施工、生产单位管理人员职工薪酬、固定资产折旧费、财产保险费、工程保修费、排污费等间接费用：

借：工程施工（间接费用）

　　贷：累计折旧/银行存款等

期（月）末，将间接费用分配计入有关合同成本：

借：工程施工（合同成本）

　　贷：工程施工（间接费用）

（2）确认合同收入、合同费用时，借记“主营业务成本”账户，贷记“主营业务收入”账户，按其差额，借记或贷记本账户（合同毛利）。

（3）合同完工时，应将本账户余额与相关工程施工合同的“工程结算”账户对冲：

借：工程结算

　　贷：工程施工

（4）本账户期末借方余额，反映企业尚未完工的建造合同成本和合同毛利。

（四）“工程结算”

1.　　　核算内容：核算施工企业根据建造合同约定向业主办理结算的累计.金额。

2.明细账的设置：按建造合同进行明细核算。

工程结算——××工程

3.主要账务处理：

（1）企业向业主办理工程价款结算，按应结算的金额作如下会计分录：

借：应收账款

　　贷：工程结算

（2）合同完工时，应将本账户余额与相关工程施工合同的“工程施工”账户对冲。

借：工程结算

　　贷：工程施工

（五）“机械作业”

1.核算内容：核算施工企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队使用自有施工机械和运输设备进行机械作业（包括机械化施工和运输作业等）所发生的各项费用。

企业及其内部独立核算的施工单位，从外单位或本企业其他内部独立核算的机械站租入施工机械发生的机械租赁费，在“工程施工”账户核算。

施工企业内部独立核算的机械施工、运输单位使用自有施工机械或运输设备进行机械作业所发生的各项费用，可按成本核算对象和成本项目进行.归集。

提示：成本项目一般分为人工费、燃料及动力费、折旧及修理费、其他直接费用、间接费用（为组织和管理机械作业生产所发生的费用）。

2.明细账的设置：按施工机械或运输设备的种类等进行明细核算。

机械作业——挖掘机（人工费）

（燃料及动力费）

（折旧及修理费）

（其他直接费用）

（间接费用）

3.主要账务处理：

（1）企业发生的机械作业支出：

借：机械作业

　　贷：原材料/应付职工薪酬/累计折旧等

（2）期（月）末，企业及其内部独立核算的施工单位、机械站和运输队为本单位承包的工程进行机械化施工和运输作业的成本，应转入承包工程的成本：

借：工程施工

　　贷：机械作业

对外单位、专项工程等提供机械作业（包括运输设备）的成本 :

借：劳务成本

　　贷：机械作业