工作任务1-1 税种及计税依据确认

职业能力1-1-1 能判断企业经济活动涉及的主要税种及附加费

核心概念

（1）实体法：规定税收法律关系主体的实体权利、义务的法律规范的总称，如《中华人民共和国企业所得税法》（以下简称《企业所得税法》）。

（2）程序法：规定国家征税权行使程序和纳税义务人纳税义务履行程序的法律规范的总称，如《中华人民共和国税收征收管理法》（以下简称《税收征管法》）。

（3）税收法律关系：税法所确认和调整的国家与纳税义务人之间、国家与国家之间以及各级政府之间在税收分配过程中形成的权利与义务关系。

（4）税法要素：各种单行税法共同具有的基本要素的总称。

学习目标

·能正确判断企业主要经济活动。

·能正确辨识企业经济活动可能涉及的税种。

·树立依法纳税的思想意识，弘扬诚实守信的职业精神。

基本知识

一、税收法律关系的构成

税收法律关系由主体、客体和内容三部分构成。

（一）税收法律关系的主体

税收法律关系的主体，是税收法律关系的参加者，是在税收法律关系中享有权利和承担义务的当事人。在我国，税收法律关系的主体包括征纳双方：一方是代表国家行使征税职责的国家行政机关，包括国家各级税务机关和海关；另一方是履行纳税义务的人，包括法人、自然人和其他组织。

在税收法律关系中，权利（力）主体双方法律地位平等，但双方是行政管理者与被管理者的关系，所以其权利（力）与义务不对等。这是税收法律关系区别于一般民事法律关系的一个重要特征。

国家税务机关的权力主要表现为依法征税、税务检查以及对违章者进行处罚；其义务主要是向纳税义务人宣传、辅导税法，及时把征收的税款解缴国库，依法受理纳税义务人对税收争议的申诉等。

纳税义务人的权利主要包括多缴税款申请退还权、延期纳税权、依法申请减免税权、申请复议和提起诉讼权等，其义务主要是按税法规定办理税务登记、进行纳税申报、接受税务检查、依法缴纳税款等。

（二）税收法律关系的客体

税收法律关系的客体是税收法律关系主体的权利、义务所共同指向的对象，即征税对象。例如，流转税法律关系客体就是货物、劳务或服务的收入，所得税法律关系客体就是生产经营所得和其他所得，房产税、车船税等财产税法律关系客体就是房产、车船等财产。

（三）税收法律关系的内容

税收法律关系的内容就是权利（力）主体所享有的权利（力）和所应承担的义务。它规定权利（力）主体可以有什么行为，不可以有什么行为，若违反了规定，须承担相应的法律责任。

二、税法要素

税法的构成要素一般包括总则、纳税义务人、征税对象、税目、税率、纳税环节、纳税期限、纳税地点、减税免税、罚则、附则等项目。

（一）总则

总则主要包括立法依据、立法目的、适用原则等。如《中华人民共和国环境保护税法》（以下简称《环境保护税法》）总则第一条：“为了保护和改善环境，减少污染物排放，推进生态文明建设，制定本法。”这是对该法立法目的的说明。

（二）纳税义务人

纳税义务人，简称“纳税人”，即纳税主体，是指一切履行纳税义务的法人、自然人及其他组织。

与纳税人相关联的概念有代扣代缴义务人和代收代缴义务人。前者指虽然不承担纳税义务，但要履行代扣税款、代为缴纳税款义务的单位和个人，如企业向个人支付劳务报酬，企业需代扣代缴个人所得税。后者指虽不承担纳税义务，但要履行代收税款、代为缴纳税款义务的单位和个人，如委托加工应税消费品业务中，受托方（非个人）在向委托方交货时需要履行代收代缴消费税的义务。

（三）征税对象

征税对象，即纳税客体，是指税收法律关系中征纳双方权利（力）、义务所指向的物或行为。这是区分不同税种的主要标志，我国现行税收法律法规都有自己特定的征税对象。例如，企业所得税的征税对象是应税所得，增值税的征税对象是商品或劳务在生产和流通过程中的增值额。

（四）税目

税目是各个税种所规定的具体征税项目，它是征税对象的具体化，反映具体的征税范围。例如，消费税具体规定了烟、酒、高档化妆品等税目；而增值税的征税范围包括销售和进口货物、提供劳务及服务、销售不动产及转让无形资产，因包含内容较多，所以没有明确列示税目。

（五）税率

税率是对征税对象的征收比例或征收额度。税率是计算税额的尺度，也是衡量税负轻重的重要标志。我国现行的税率主要包括以下四种。

1.比例税率

比例税率，即对同一征税对象，不分数额多少，规定相同的征收比例。例如，增值税、城市维护建设税、企业所得税等适用比例税率。

2.定额税率

定额税率，即按征税对象确定的计算单位，直接规定固定的税额。目前，采用定额税率的有城镇土地使用税，车船税，消费税税目中的啤酒、黄酒、成品油等。

3.超额累进税率

超额累进税率，即把征税对象按数额的大小分成若干等级，每个等级规定一个税率，税率依次提高，每一个纳税人的征税对象依所属等级同时适用几个税率分别计算，将计算结果相加后得出应纳税款。目前，采用这种税率的有个人所得税中的工资、薪金所得，以及经营所得等。

4.超率累进税率

超率累进税率，即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距，对超过的部分就按高一档的税率计算征税。目前，只有土地增值税使用此税率形式。

（六）纳税环节

纳税环节是指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。例如，流转税在生产和流通环节纳税，所得税在分配环节纳税，等等。

（七）纳税期限

纳税期限是指税法规定的关于税款缴纳时间，即纳税时限方面的限定。税法关于纳税期限的规定，有三个相关概念。

（1）纳税义务发生时间，是指应税行为发生的时间。例如，增值税中采取预收货款方式销售货物的，其纳税义务发生时间为货物发出的当天。

（2）纳税期限，是纳税人按照税法规定缴纳税款的期限，即每隔固定时间缴纳一次税款。例如，增值税的具体纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。

（3）缴库期限，即税法规定的纳税期满后，纳税人将应纳税款缴入国库的期限。例如，企业所得税在月度或者季度终了后15日内预缴，年度终了后5个月内汇算清缴。这里的15日、5个月即为缴库期限。

（八）纳税地点

纳税地点是指纳税人依据税法规定向征收机关申报纳税（包括代征、代扣、代缴义务人）的具体纳税地点。税法中规定的纳税地点主要是纳税人机构所在地、经济活动发生地、财产所在地、报关地等。

（九）减税免税

减税免税是指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。

（十）罚则

罚则是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。

（十一）附则

附则一般规定与该法紧密相关的内容，如该法的解释权、生效时间等。

三、制造业企业涉及的主要税种及附加费

制造业企业经济活动涉及的税种及附加费主要包括增值税、城市维护建设税、教育费附加和地方教育附加、印花税、城镇土地使用税、房产税、企业所得税、个人所得税等。

生产销售烟、酒等应税消费品的企业还涉及消费税；存在进出口贸易的，还涉及关税。若购买房产、汽车等财产还涉及契税、车辆购置税等。

制造业企业涉及的主要税种简介如下。

（1）增值税是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务，销售服务，转让无形资产、不动产以及进口货物的单位和个人，以其销售货物、劳务、服务、无形资产、不动产的增值税额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税。

（2）城市维护建设税是对缴纳增值税、消费税的单位和个人征收的一种附加税。

（3）教育费附加和地方教育附加是对缴纳增值税、消费税的单位和个人，以其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。

（4）印花税是对在我国境内书立应税凭证、进行证券交易，在境外书立在境内使用的应税凭证的单位和个人征收的一种税。

（5）城镇土地使用税是以国有土地为征税对象，对拥有土地使用权的单位和个人征收的一种税。

（6）房产税是以房屋为征税对象，按照房屋的计税余值或租金收入，向产权所有人征收的一种财产税。

（7）企业所得税是对我国境内的企业和其他取得收入的组织的生产经营所得和其他所得征收的一种所得税。

（8）个人所得税是以自然人、具有自然人性质的企业取得的各类应税所得为征税对象而征收的一种所得税。

（9）消费税是对在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，以其应税销售额、应税销售数量为计税依据而课征的一种流转税。

（10）关税是依法对进出境货物、物品，以其应税销售额、应税销售数量为计税依据而征收的一种税。

（11）契税是以在我国境内转移土地、房屋权属为征税对象，向产权承受人征收的一种税。

（12）车辆购置税是以在中国境内购置规定车辆为课税对象，在特定环节向车辆购置者征收的一种税。

（13）车船税是对在我国境内的车辆、船舶的所有人或者管理人按照《中华人民共和国车船税法》（以下简称《车船税法》）规定征收的一种税。

税务机关根据企业经营范围、涉及的经济活动进行税种认定，开展日常税收征收管理工作。

能力训练

一、业务场景

某企业为增值税一般纳税人，营业执照资料如图1-1-1所示。企业发生部分经济业务如下。

（1）企业购置办公用房一幢，并签订合同。

（2）企业购置自用货车一辆。

（3）企业销售化妆品100套。

要求：根据营业执照资料，梳理企业经济活动及其涉及的税种。

二、注意事项

（1）树立法律意识，按照税法规定进行业务操作。

（2）严格按照法律规定进行专业判断，保持终身学习的职业态度。

三、操作过程

【问题情境一】

某公司是小规模纳税人，对外出售一处厂房，该厂房的所在地与公司机构所在地不在同一城市。请问，出售该厂房是否需要预缴增值税？

提示：需要预缴增值税。《财政部 税务总局关于明确增值税小规模纳税人减免增值税等政策的公告》（2023年第1号）第二条规定，自2023年1月1日至2023年12月31日，增值税小规模纳税人适用3%征收率的应税销售收入，减按1%征收率征收增值税。

按照《营业税改征增值税试点有关事项的规定》（财税〔2016〕36号文件的附件2，以下简称《营改增规定》），小规模纳税人销售不动产适用5%征收率。因此，该公司销售与机构所在地不在同一县（市、区）的厂房，不适用2022年第15号公告的规定，需按现行规定在不动产所在地预缴增值税。

【问题情境二】

“个人所得税”App卸载后，填报的数据还在吗？

提示：“个人所得税”App填报的数据都会存储在税务机关服务器上。卸载手机App后，同一手机再次安装或更换其他手机安装“个人所得税”App，登录后依然可以看到原来填报的数据。

四、学习结果评价

课后作业

一、单选题

1.在税法的构成要素中，区分不同税种的主要标志是（ ）。

A.税率

B.税目

C.税法

D.征税对象

2.关于税法要素，下列说法不正确的是（ ）。

A.纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，也是实际负担税款的单位和个人

B.征税对象是税法中规定的征纳双方权利（力）义务共同指向的客体或标的物

C.税率是对征税对象的征收比例或征收程度，是衡量税负轻重的重要标志

D.税目反映具体的征税范围，是对课税对象质的界定

二、实践应用题

某生产企业为增值税一般纳税人。经营范围：生产、销售首饰、玩具、计算机、软件及辅助设备（依法须经批准的项目，经相关部门批准后依批准的内容开展经营活动；不得从事国家和本市产业政策禁止和限制类项目的经营活动）。

企业发生部分经济业务如下。

（1）在某县城购置生产用厂房及仓库。

（2）与某4S店签订合同，分期购买自用小轿车数辆。

（3）外购材料生产并零售黄金首饰。

要求：根据企业经营范围及经济业务，将下表内容填写完整。