第四节　合并财务报表编制前的准备工作

编制合并财务报表是一项系统而严肃的工作。在编制合并财务报表之前，需要做好充分准备。合并财务报表编制前的准备工作主要有以下几项。

一、统一母、子公司的会计政策

会计政策是财务数据指标口径的基本内涵。如果不同个别财务报表采用不一致的会计政策，其数据加减计算得到的结果将“不伦不类”，导致合并财务报表质量下降。

大多数子公司全部在境内的集团公司，在日常核算时就已经统一了会计政策，因此，这类企业集团在编制合并财务报表前没有统一会计政策的工作。

子公司分布在国外或其他地区的，由于所在国家或地区的会计法律法规差异及执行的会计准则不同，在编制合并财务报表前，需要将在其他会计准则与制度下编制的个别财务报表调整为按照中国会计准则编制的财务报表，然后才能进行合并财务报表的编制工作。否则，不同指标口径下的数据汇总将让合并财务报表逊色。

需要说明的是，应该统一母、子公司的会计政策，而并非统一母、子公司的会计估计。有的公司在实务中，混淆会计政策与会计估计的概念，借合并财务报表之名，大行统一会计估计之实，这种做法是错误的。会计估计是在具体客观环境下所做的估计。比如母公司车辆按照8年折旧，子公司车辆按照4年折旧，因为母公司车辆主要是日常使用的小汽车，而子公司车辆是用作硫酸运输的货运车辆，面临高腐蚀、高湿度的客观环境，运输道路主要是山地公路，若母、子公司统一会计估计，不仅不能提高会计信息质量，反而让会计信息失真。

对于会计政策与会计估计的概念，根据《企业会计准则第28号——会计政策、会计估计变更和差错更正（2006）》的相关规定进行把握。

二、统一母、子公司的会计期间

会计基本假设提出持续经营假设。在持续经营假设的基础上为了便于分期结算账目，又提出会计分期的基本假设。《中华人民共和国会计法》（简称《会计法》）规定：会计年度自公历1月1日起至12月31日止。由于我国《会计法》做出明确规定，对于境内母、子公司而言，不存在统一会计期间的问题。

对于境外子公司，由于当地法律规定不同，可能存在母、子公司会计期间不一致的问题。在这种情况下，需要将子公司的财务数据按照母公司的会计期间进行结账，重新编报，才能用于合并财务报表的编制。

三、对子公司外币报表进行折算

企业在选择记账本位币的时候，主要考虑自身所处的经济环境。《企业会计准则第19号——外币折算（2006）》第五条规定，企业选择记账本位币应该考虑的因素有：①从日常活动收入的角度看，该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价和结算；②从日常活动支出的角度看，该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算；③融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。例如，甲公司销售产品以港元结算，收到港元立即换为人民币存入银行账户，则甲公司保存从经营活动中收取款项所使用的货币为人民币。

由于母、子公司自身所处的经营环境不同，包括境内子公司在内，子公司所采用的记账本位币与母公司的记账本位币可能不同。在编制合并财务报表前，首先要将子公司的个别财务报表按照《企业会计准则第19号——外币折算（2006）》的相关规定，折算为和母公司记账本位币一致的会计报表，再进行合并财务报表编制。

四、收集编制合并财务报表的相关资料

在编制合并财务报表前，需要收集的资料有：①非同一控制下购买日子公司各项资产、负债公允价值资料，同一控制下合并日子公司各项资产、负债在最终控制方合并财务报表中的账面价值资料。②子公司各期财务报表。③集团内部（包括母公司与子公司之间，子公司与子公司之间）交易资料、债权债务结算资料等。④母公司长期股权投资核算资料和子公司利润分配资料等。

在实务工作中，能不能编制高质量的合并财务报表，首先取决于能不能完整收集相关资料。可以采用以下措施收集资料：①制定集团内部交易报送制度，要求各子公司实施。②通过财务软件功能，对内部交易核算会计凭证标注“集团内部交易”标识，有利于查找和筛选。③给债权债务科目设计“内部往来”明细账或项目辅助账，便于统计、汇总及资料整理。④合并财务报表编制岗位专项收集。⑤借助专业机构，比如非同一控制下的企业合并购买日子公司各项资产、负债公允价值资料的收集，需要资产评估机构的协助。

在收集完编制合并财务报表所需资料后，应当分门别类，按照财务会计档案资料进行归档保管。建档保管使下年编制合并财务报表时不用重复收集资料，有利于单位接受外部检查、审计以及内审时提交佐证材料，也有利于财务人员工作交接的顺利开展。

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[1]李玉环. 合并财务报表[M]. 2版. 北京：经济科学出版社，2016.

[2]中国注册会计师协会. 会计[M]. 北京：中国财政经济出版社，2021.