第三节　批发企业商品销售的会计核算

一、批发企业商品销售的程序

批发企业的销售业务一般是根据批准的销货计划，与购货单位订立购销合同，或由购货单位提出要货计划，然后有计划地组织供应的业务。商品销售按照地区不同，可分为同城销售和异地销售。

二、批发企业商品销售一般业务的会计核算方法

【例4-12】顺达商贸有限公司销售白猫洗衣粉500箱，每箱60元，计货款30 000元，增值税额3 900元，价税合计33 900元。

（1）顺达商贸有限公司收到转账支票存入银行，编制分录如下：

（2）该品牌洗衣粉每箱进价成本为35元，共计金额21 000元，予以结转，编制分录如下：

【例4-13】2018年5月顺达商贸有限公司销售给A集团杀蚊喷雾剂1 000桶，每桶30元，货款共计30 000元，增值税额3 900元，商品委托中铁运输公司运送。

（1）2018年5月10日，B公司开来运费凭证500元，顺达商贸有限公司开出转账支票支付，编制分录如下：

（2）2018年5月11日，顺达商贸有限公司凭专用发票（发票联）及运费凭证，共计21 260元，一并向A集团收取。根据银行给予的托收凭证回单联，做商品销售处理，编制分录如下：

（3）2018年5月20日，接到银行转来A集团承付34 400元货款、增值税额及运费的收款通知，编制分录如下：

三、批发企业商品销售特殊业务的会计核算方法

对于一些特殊的销售商品业务进行会计处理时，应结合这些特殊销售商品交易的形式，并注重交易的实质。

（一）直运商品销售的业务程序及其核算

【例4-14】顺达五金公司向A厂订购家用电风扇500台，每台160元，直运给B超市，供应价每台200元，购进、销售的增值税率均为13%，A厂代垫由北京到西安的运费2 000元，电扇的运费由B超市负担。

（1）根据银行转来A厂的家用电风扇货款80 000元，增值税额10 400元，运费凭证2 000元，经审核无误，当即承付，编制分录如下：

（2）向B超市销售家用电风扇500台，每台200元，货款100 000元，增值税额13 000元，连同代垫运费2 000元，一并向B超市托收，根据专用发票（记账联）及托收凭证（回单联），编制分录如下：

（3）同时结转商品销售成本，编制分录如下：

在以上直运商品销售核算中，商品的运费是全部由购货单位负担的。若合同规定运费由购销双方各负担一部分，那么，批发企业在支付供货单位垫付的运费时，对应由购货单位负担的部分，仍通过“应收账款”账户核算，对应由批发企业负担的部分，则列入“销售费用”账户。

（二）预收货款销售商品的会计核算

【例4-15】立兴商业公司与A公司签订协议，采用预收款方式向A公司销售一批商品。该批商品实际成本为700 000元。协议约定，该批商品销售价格为1 000 000元，增值税额为130 000元；A公司应在协议签订时预付60%的货款（按销售价格计算），剩余货款在两个月后支付。立兴商业公司的账务处理如下：

（1）收到60%货款时：

（2）收到剩余货款及增值税额并确认收入时：

（三）销售商品涉及现金折扣、商业折扣、销售折让的处理

【例4-16】立兴商业公司在2018年7月1日向A公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为20 000元，增值税税额为2 600元。为及早收回货款，立兴商业公司和A公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税额，立兴商业公司的账务处理如下：

（1）7月1日销售实现时，按销售总价确认收入：

（2）如果A公司在7月9日付清货款，则按销售总价20 000元的2%享受现金折扣400元，实际付款22 200元：

（3）如果A公司在7月18日付清货款，则按销售总价20 000元的1%享受现金折扣200元，实际付款22 400元：

（4）如果A公司在7月底才付清货款，则按全额付款：

【例4-17】立兴商业公司向A公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为800 000元，增值税额为104 000元。A公司在验收过程中发现商品质量不合格，要求在价格上给予5%的折让。假定立兴商业公司已确认销售收入，款项尚未收到，发生的销售折让允许扣减当期增值税额。立兴商业公司的账务处理如下：

（1）销售实现时：

（2）发生销售折让时：

（3）实际收到款项时：

（四）代销商品销售的会计核算

1．代销商品销售的相关会计核算

代销商品是销售商品的一种方式，牵涉委托方和受托方两个方面，处在委托方立场上的商品称为委托代销商品，处在受托方立场上的商品称为受托代销商品。

【例4-18】顺达机电产品公司是一家家用电器批发企业，主要通过商场代销的方式进行商品的销售。根据商品委托代销合同，将100台液晶电视委托A超市进行代销，这批电视机的购进单价成本为1 600元，销售单价为2 000元，增值税率为13%，按照合同规定，每个月末由A超市报送代销明细单，结算一次货款。

（1）7月5日，发运商品时，编制分录如下：

（2）7月31日，收到A超市送来的代销明细单，本月共销售该批电视机30台，并送来转账支票一张，金额70 200元，支付已售30台液晶电视货款60 000元、增值税额7 800元，支票已存入银行，编制分录如下：

（3）同时结转已售委托代销商品的销售成本48 000元，编制分录如下：

【例4-19】顺达机电贸易公司是一家电子产品批发企业，根据受托代销合同，接受A公司200只达声牌收音机的代销业务，该机购进单价为550元，销售单价为600元，增值税税率为13%，合同规定每个月末结算货款。

（1）5月1日，收到200只达声牌收音机，编制分录如下：

（2）5月15日，销售达声牌收音机50只，共计货款30 000元，增值税额为3 900元，收到转账支票送存银行。

反映商品销售收入和销项税额，编制分录如下：

结转商品销售成本，编制分录如下：

结转代销商品款，并将进项税额入账，编制分录如下：

（3）5月31日，开出代销商品清单，并签发转账支票31 075元，支付50只收录机货款及增值税额，编制分录如下：

2．结算代销手续费方式的会计核算

（1）委托方的会计核算

【例4-20】顺达商贸有限公司将铸铁炒锅1 000只委托A超市代销，该铸铁炒锅购进单价为17.40元，销售单价为20元，增值税率为13%，合同规定每月末结算一次，代销手续费为7%。

（1）4月1日，将铸铁炒锅交付A超市时，编制分录如下：

（2）4月30日，对方送来代销商品清单，代售了铸铁炒锅600只，共计货款12 000元，增值税额1 560元。

填制专用发票，据以按销售处理，编制分录如下：

同时结转已售委托代销商品成本，编制分录如下：

（3）4月30日，A超市扣除了代销手续费840元后，付来了已售代销的600只铸铁炒锅的货款及增值税额13 200元，存入银行，编制分录如下：

（2）受托方的会计核算

【例4-21】立兴商业公司委托A公司销售商品200件，商品已经发出，每件成本为60元。合同约定丙公司应按每件100元对外销售，立兴商业公司把售价的10%向A公司支付手续费。A公司对外实际销售100件，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为10 000元，增值税额为1 300元，款项已经收到，立兴商业公司收到A公司开具的代销清单时，向A公司开具一张相同金额的增值税专用发票。假定立兴商业公司发出商品时纳税义务尚未发生，不考虑其他因素。

立兴商业公司的账务处理如下：

（1）发出商品时：

（2）收到代销清单时：

（3）收到丙公司支付的货款时：

A公司的账务处理如下：

（1）收到商品时：

（2）对外销售时：

（3）收到增值税专用发票时：

（4）支付货款并计算代销手续费时：

（五）销售退回的会计处理

【例4-22】立兴商业公司在2018年12月18日向A公司销售一批商品，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为50 000元，增值税额为6 500元。该批商品成本为26 000元。为及早收回货款，立兴商业公司和A公司约定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。A公司在2018年12月27日支付货款。2019年4月5日，该批商品因质量问题被A公司退回，立兴商业公司当日支付有关款项。假定计算现金折扣时不考虑增值税，销售退回不属于资产负债表日后事项。立兴商业公司的账务处理如下：

（1）2018年12月18日销售实现时，按销售总价确认收入时：

（2）在2018年12月27日收到货款时，按销售总价50 000元的2%享受现金折扣1 000元，实际收款55 500元：

（3）2019年4月5日发生销售退回时：

（六）销售商品退补价的会计核算

【例4-23】北京交电公司日前销售给A商厦100台800W微波炉，其单价为480元，增值税率为13%。今发现单价开错，该微波炉单价应为478元，开出红字专用发票，应退对方货款200元、增值税额26元，签发转账支票付讫，编制分录如下：

以上是销货退价的会计核算，若发生销货补价时，则借记“银行存款”账户或“应收账款”账户；贷记“主营业务收入”账户和“应交税费”账户。

（七）购货单位拒付货款和拒收商品的会计核算

【例4-24】顺达商贸有限公司销售给A公司玻璃花瓶500箱，每箱80元，共计货款40 000元，增值税额5 200元，代垫运费400元，日前已支付。

（1）9月11日，向银行办妥托收销货款、增值税额和代垫运费的手续，编制分录如下：

（2）9月20日，银行转来收账通知，A公司支付货款、增值税额及运费41 040元，同时收到“拒绝付款理由书”，拒付其中50箱花瓶货款、增值税额及该部分商品的运费共计4 560元，编制分录如下：

（3）查明原因后，针对不同情况，分别进行账务处理。

如查明该50箱花瓶是质量不好，经协商后决定给予10%的销货折让，业务部门转来专用发票，退还其货款400元、增值税额52元。今收到对方汇来的货款、增值税额及该部分商品的运费计4 108元，编制分录如下：

如查明该50箱花瓶是质量不好，商品已退回，业务部门转来红字专用发票，财会部门审核无误后，编制分录如下：

同时信汇给A公司退回花瓶的运费45元，编制分录如下：

（八）开发产品分期收款销售的账务处理

【例4-25】顺达商贸有限公司于2018年1月1日采用分期收款方式销售大型风力发电机组一套，合同价格为1 500万元，合同成立时先支付500万元，其余款项分5年于每年年末收取。假定该大型设备不采用分期收款方式时的销售价格为1 300万元，暂不考虑增值税等税收。

分析：该项销售应收款项的收取时间较长，相当于对客户提供信贷，具有融资性质，因此，应按1 300万元确认收入，合同总价款1 500万元与1 300万元的差额200万元应当作为未实现融资收益，在5年内采用实际利率法进行摊销，冲减财务费用。

使用实际利率法的关键是求得实际利率，也就是满足下列公式的利率：

未来5年收款额的现值=现销方式下应收账款金额

根据1元年金现值系数表，可计算得出年金200万元、期数5年、现值800万元的折现率为7.93%，即为该笔应收款项的实际利率。

该笔应收款项账面余额，减去未实现融资收益账面余额后的差额，即为应收款项的摊余成本；摊余成本和实际利率7.93%的乘积即为当期应冲减的财务费用。

各年应摊销的未实现融资收益计算如下：

第1年=（1 000-200）×7.93%=63.44（万元）

第2年=［800-（200-63.44）］×7.93%=52.61（万元）

第3年=［600-（200-63.44-52.61）］×7.93%=40.92（万元）

第4年=［400-（200-63.44-52.61-40.92）］×7.93%=28.31（万元）

第5年=200-63.44-52.61-40.92-28.31=14.72（万元）

（1）销售成立时：

（2）第1年末：

（3）第2年至第5年末：

（九）附有销售退回条件的商品销售

【例4-26】立兴商业公司是一家健身器材销售公司。2018年1月1日，立兴商业公司向A公司销售5 000件健身器材，单位销售价格为500元，单位成本为400元，开出的增值税专用发票上注明的销售价款为2 500 000元，增值税额为325 000元。协议约定，A公司应于2月1日之前支付货款，在6月30日之前有权退还健身器材。健身器材已经发出，款项尚未收到。假定立兴商业公司根据过去的经验，估计该批健身器材退货率约为20%；健身器材发出时纳税义务已经发生；实际发生销售退回时有关的增值税额允许冲减。立兴商业公司的账务处理如下：

（1）1月1日发出健身器材时：

（2）1月31日确认估计的销售退回时：

（3）2月1日前收到货款时：

（4）6月30日发生销售退回，实际退货量为1 000件，款项已经支付：

如果实际退货量为800件时：

如果实际退货量为1 200件时：