3.2　原始凭证的填制与审核

原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证需要根据审核过后的原始凭证来填列，现在来看看原始凭证有哪些要素，该怎么填制和审核。

3.2.1　原始凭证的7个填制要素

填制凭证，首先要填制原始凭证。原始凭证是记账凭证的基础，记账凭证需要根据原始凭证来填列。原始凭证因为各种经济业务的内容和经济管理的要求不同，它的名称格式和内容有很多种。

但是，原始凭证作为经济业务已经发生或已经完成的原始证据，要反映经济业务发生或完成的情况，并明确有关责任人，所以各种原始凭证都必须具有一些基本要素，这些基本要素主要包括以下7个方面。

（1）数量、单价和金额。主要表明经济业务的发生计量，是核心。

（2）凭证的名称。标明原始凭证所记录业务内容的种类，反映原始凭证的用途，如“发票”“收料单”“领料单”等。

“收料单”反映原材料的采购入库情况，是常见的经济事项，“收料单”如表3.1所示。

领料单反映材料的领用，是常见的经济事项，“领料单”如表3.2所示。

（3）填制凭证的日期。如果在业务发生或完成时，因各种原因未能及时填制原始凭证的，应以实际填制日期为准；销售产品时未能及时开出发票的，补开发票的日期应为实际填制时的日期。

（4）填制凭证单位或填制人姓名。

（5）经办人员的签名和盖章。经办人员签名盖章是为了通过该项内容明确经济责任。

（6）接受凭证单位的名称。明确接受凭证单位与填制凭证单位或填制人，标明经济业务的来龙去脉。

（7）经济业务内容。经济业务内容主要是表明经济业务的项目、名称及有关的附注说明。

3.2.2　图示原始凭证的要素

原始凭证的要素如图3.6所示。

从图中可以看出如下方面的内容。

（1）拿到原始的票据（包括领料单、出库单等）以后，需要先依次粘贴到单据粘贴单上，尽量粘贴得整齐，不要超过边界影响装订。

（2）如果票据有很多张，需要把同类的票据粘贴在一起，同类票据中要把相似的金额整理在一起，不能杂乱无章。

（3）粘贴票据要尽量均匀和平整，不能把票据全部集中贴在一起，因为这样会增加会计凭证装订成册的难度。票据要尽量贴得稳固干净，避免掉落。

单据粘贴单（样表）如图3.7所示。

3.2.3　原始凭证的审核

按照上面的要素填制好原始凭证后，应对原始凭证进行审核，这是确保会计数据质量的重要措施，也是会计机构、会计人员的重要职责。

1.审核原始凭证的规定

财务规范对审核原始凭证有相应的规定，其中包括如下方面。

●财务部门必须要有人员专门负责审核原始凭证。

●审核原始凭证应当按照会计制度的规定进行，并且严格按照规定执行。

●审核人员对于不真实、不合法的原始凭证，有权给以相应的处理。

2.审核原始凭证具体方面

具体来说，审核原始凭证主要是以下两方面。

（1）审核原始凭证的真实性。这是基本要求。检查原始凭证上所有项目是否填全，如有关人员或部门的签章签字，摘要和金额是否填写清楚，日期是否填写，金额计算是否正确，金额大、小写是否一致等。

（2）审核原始凭证的合法性、合规性和合理性。也就是说，应该看原始凭证所反映的经济业务是否符合国家颁发的制度和规范，是否有违法乱纪的行为。

如原始凭证有发票，需查询发票的真伪。如一般费用支出，则需检查是否违反公司制度，是否符合公司的相关文件规定。

3.审核原始凭证的处理方式

审核原始凭证应根据不同的情况进行处理。

●对符合要求的原始凭证，财务人员应及时据以编制记账凭证入账。

●对原始凭证是真实和合法、合理的，只是内容不够完整或者填写有错误的，审核人员应将其退回给有关经办人员，待其补充完有关凭证，填写完整所有项目，更正错误甚至重新开具符合要求的票据以后，再办理正式的会计手续。

●对于不真实、不合法的原始凭证，有权不予接受，并向上级部门报告，请求查明原因，追究有关当事人的责任。