1.2　会计工作的四大基石

小王是一位会计初学者，在没有系统地学习会计知识以前，她以为会计的工作就是算账，至于如何算账、算什么账，就不得而知了。通过一段时间的学习，她才知道，会计工作并不简单。和小王一样，很多会计初学者对会计的认知并不准确。为了学好会计、做好会计，我们必须先做好认知准备，即认识和掌握会计核算工作的四大基石。它们分别是会计对象、会计要素、会计科目与会计账户，以及会计基本假设。

1.2.1　会计对象

会计对象是会计工作的客体。教师工作的客体是学生，医生工作的客体是患者，会计工作的客体是什么呢？有人认为，会计人员每天跟钱财和账本打交道，所以会计工作的客体就是钱财和账本。事实上，这种说法是不准确的。

会计对象是指会计核算和会计监督的内容。具体来说，就是企事业单位在日常经营活动或业务活动中所表现出的资金运动。

那么，什么是资金运动呢？

在回答这个问题之前，我们要先弄清楚什么是资金。资金就是一个企业所拥有的财产和物资的货币表现。资金运动是指资金的形态与位置的变化，其内容可以归纳为资金投入、资金的循环和周转、资金退出。任何企业的资金运动都是由这三项内容组成的，但是具体的运动形式并不完全相同。一般生产型企业的资金运动形式如图1-2所示。

事实上，资金运动是一个比较抽象的概念，我们必须将其具体化、量化，才能将会计核算落到实处。于是，会计要素就产生了。

1.2.2　会计要素

会计要素就是会计对象的基本分类，它是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位。世界各国的会计要素并不是完全相同的。《企业会计准则》规定，我国的会计要素有六个，分别是资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润。我国的六大会计要素及定义如图1-3所示。

在会计的六大要素中，资产、负债和所有者权益反映企业的静态财务状况，收入、费用和利润反映企业的动态财务状况。下面我们来具体分析一下六大会计要素。

1. 资产

在日常生活中，资产的概念十分宽泛，如厂房、机器、货物等都属于资产。但是，在会计的范畴中，对资产的认定要严苛得多。根据资产的定义，只有满足以下四个条件的经济资源才能被认定为资产：

• 是由企业过去的交易或者事项形成的；

• 为企业所拥有或者控制；

• 预期会给企业带来经济利益；

• 入账的资产必须是能够被可靠计量的。

比如，王老板租赁了一间厂房和一批设备，租期只有5年，这些厂房和设备都不是王老板的资产，因为他只有使用权，没有支配权和所有权；又比如，某公司有一批报废的机器，这批机器不是该公司的资产，因为它们已经不能为该公司带来经济利益；再比如，某企业拥有一座无法被估价的矿山，这座矿山不是该企业的资产，因为资产应该是能够被可靠计量的。资产可以按流动性被分为流动资产和非流动资产：流动资产是能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产；非流动资产是不能在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者运用的资产。

除了有形的资产，企业还有专利技术、自创商誉等无形资产。无形资产的账务处理方法也是企业会计人员应该了解和掌握的。

2. 负债

根据负债的定义，只有满足以下四个条件的事项才能被认定为负债：

• 是企业承担的现时义务；

• 预期会导致经济利益流出企业；

• 是由企业过去的交易或者事项形成的；

• 导致流出的经济利益的金额能够可靠地计量。

负债可以按偿还时间的长短分为流动负债和非流动负债：流动负债是将在一年以内（含一年）或一个营业周期内偿还的债务；非流动负债是偿还期在一年以上（不含一年）或一个营业周期以上的债务。比如，短期借款、应付账款、预收账款、应交税费等属于流动负债，而长期借款、应付债券、长期应付款等则属于非流动负债。

3. 所有者权益

所有者权益又称“股东权益”，它和负债、资产可以组成一个会计恒等式：

资产=负债+所有者权益

这个恒等式告诉我们，资产是由负债和所有者权益组成的。将该等式变形后，可以得到一个变形等式：

所有者权益=资产−负债

由变形等式可知，所有者权益是企业总资产减去总负债后的剩余权益。因此，所有者权益也被称为“净资产”。我国的《企业会计准则》将所有者权益分为资本和留存收益，资本包括实收资本和资本公积，留存收益则包括盈余公积和未分配利润。

4. 收入

我们在理解收入这个概念时，应该注意以下四点：

• 收入的来源包括销售商品、提供劳务及让渡资产使用权；

• 会计实务中，收入是从企业的日常活动中产生的，不包括营业外收入、政策补贴等偶发性事件的利得；

• 收入应表现为企业资产的增加或负债的减少；

• 收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。

操纵收入是财务舞弊的重要手段，如果不能正确理解收入，我们就很容易受到蒙蔽。

5. 费用

想要获得产出，就必须先投入。企业想要通过销售产品获得收入，就要负担营业成本、各类费用及营业外支出，还要依法缴纳各种税费。

费用的种类可谓五花八门，不过无论哪种费用，都应该符合以下三个特征：

• 费用是日常活动中产生的，不包括营业外支出等偶发性事件产生的损失；

• 费用表现为资产的减少或负债的增加；

• 费用将引起所有者权益（股东权益）的减少。

费用舞弊也是财务舞弊中的重要手段，作为会计人员，我们只有深刻理解费用，才能迅速识破费用舞弊行为。

6. 利润

利润的金额是收入减去费用之后的净额，其会计恒等式为：

利润=收入−费用

本书中的利润均指利润总额，净利润会另外指明。在会计实务中，我们应该如何认定利润呢？利润应具备以下两个特点：

• 利润是一定会计期间的经营成果。

• 利润=营业利润+投资净损益+营业外收支净额

以上就是六大会计要素，这些要素之间存在特定的等量关系，并形成了不同的会计恒等式。会计恒等式是编制财务报表的逻辑基础，我们必须牢记由六大会计要素组成的会计恒等式。

《会计法》和《企业财务会计报告条例》对会计要素的实质内涵做了详尽的规定，并根据新情况为其赋予了新的内涵。大家应该认真学习和领会，并严格按要求对会计事项进行确认、计量和报告。只有深刻理解了六大会计要素，才能为后面的会计核算打下坚实基础。

1.2.3　会计科目与会计账户

看到这里，有人可能会问，有了六大会计要素，就能进行会计核算了吗？答案当然是否定的。一个企业的资金运动环节众多，涉及的资金种类繁杂，如果仅仅依靠六大会计要素进行核算，就会过于笼统，不能精确地反映企业的财务状况。

因此，我们还要进一步对会计要素进行细化，于是就产生了会计科目。比如，企业资产中包含现金、原材料、固定资产等具体项目，就要设定“现金”“原材料”“固定资产”等相应的会计科目。

当会计科目有了借贷方向、金额、结构时，就形成了会计账户。会计账户记录和反映的经济内容就是会计科目规定的核算内容。因此，会计账户应根据会计科目进行设置，如企业要开设资产类账户，就要根据资产的相关科目和核算需求来建立账户。在后面的章节中，我们将详细为大家介绍设置会计科目和建立会计账户的方法。

我们可以通过一张示意图弄清会计对象、会计要素、会计科目和会计账户之间的关系，如图1-4所示。

会计对象、会计要素、会计科目和会计账户是会计核算的基础，会计人员一定要深刻理解并掌握它们。不过，会计工作的开展还需要一个前提，那就是会计假设。

1.2.4　会计基本假设

会计假设是会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所做的合理假设。会计假设存在的主要目的是：对会计领域内存在的一些尚未确知且无法正面论证和证实的事项，做出符合客观情理的推断和假设，以保证不确定因素出现时会计业务能正常进行。

一般来说，会计基本假设包括会计主体假设、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设，它们统称为“会计的四大基本假设”。

1. 会计主体假设

会计主体是指会计工作为其服务的特定单位或组织，是会计人员进行会计核算时采取的立场以及在空间范围上的界定。会计主体可以是一个企业，也可以是若干个企业组织起来的集团公司；既可以是法人，也可以是不具备法人资格的实体。只有明确了会计主体，会计人员才能界定会计核算的空间范围，把握好会计处理的立场。

在会计主体假设下，只有那些影响企业本身经济利益的交易或者事项才能被确认、计量和报告。明确会计主体以后，会计主体（企业）的交易或者事项与会计主体所有者（企业老板）的交易或者事项将彻底区分开，即企业的钱和企业老板的钱不能混为一谈。

2. 持续经营假设

持续经营是指会计主体将会持续经营下去，在可预见的将来，其生产经营活动将正常开展，不会面临破产清算。会计核算中所使用的一系列会计处理方法和原则都是以企业持续经营为前提的。

在持续经营假设下，会计主体会按照既定的用途使用资产，按照既定的合约条件偿还债务。只有以此为前提，会计人员才能选择相应的会计原则和会计方法，比如历史成本原则[1]、权责发生制原则[2]等。

可是，市场是难以预测的，企业破产清算的风险始终存在。如果企业不幸破产，就不应继续按持续经营假设来选择会计原则和会计方法了，而应采用适用于破产清算的会计原则和会计方法。

3. 会计分期假设

在会计分期假设下，企业应该划分会计期间，分期结算账目、编制财务报表。会计期间是指会计工作中，为了核算经营活动或预算执行情况所规定的起讫期间，一般可分为会计年度和会计中期。在我国，会计年度通常按公历年度划分，如公历1月1日起至12月31日止为一个会计年度；短于一个完整会计期间的会计分期则被称为会计中期，包括半年度、季度和月度。会计期间的划分如图1-5所示。

正因为有了会计分期假设，我们在进行会计核算时，才有了“本期”与“上期”和“往期”的区别，才出现了权责发生制和收付实现制[3]的区别，以及一系列的特殊会计处理方法。

4. 货币计量假设

货币计量是指会计主体在会计确认、计量和报告时，以货币计量反映会计主体的生产经营活动。一般企业的会计核算应以人民币为记账本位币。以其他货币（除人民币外）为主要收支货币的单位，也可以选择一种货币作为记账本位币，但在编制财务报表时应该折算为人民币进行反映。境外的中国企业向国内报送财务会计报告时，也应折算为人民币。

以上四大基本假设之间存在相互依存、相互补充的关系。其中，会计主体假设明确了会计核算的空间范围，持续经营假设和会计分期假设明确了会计核算的时间长度，而货币计量假设则为会计核算提供了必要手段。在会计工作中，四大基本假设缺一不可，可以说，没有它们，企业的会计核算就无法开展。