2.1　货币资金和货币时间价值

货币资金是指商品流通企业在生产经营过程中停留在货币形态的那部分资金，是商品流通企业流动资产的重要组成部分。

货币资金按存放地点和用途的不同，可分为库存现金、银行存款和其他货币资金。商品流通企业货币资金的入账时间一般以货币资金的实际收付时间为标准。库存现金和其他货币资金的实际收付时间比较容易确认，而银行存款存在多种转账结算方式，在不同的转账结算方式下，根据收到的不同原始凭证分别予以确认。

2.1.1　库存现金的会计处理

库存现金是指存放在商品流通企业的财会部门由出纳人员保管的库存现金，是通过设置“库存现金”账户，并由会计人员进行会计处理的。“库存现金”账户属于资产类，其借方登记收到的现金，贷方登记支出的现金，余额在借方，表示商品流通企业实际持有的库存现金。

商品流通企业的库存现金，还应设置“现金日记账”，由出纳人员进行序时记录。有外币现金的企业，按币种分别设置“现金日记账”进行会计处理。

商品流通企业按规定进行现金的清查，一般采用实地盘点法，对清查的结果编制现金盘点报告单。如果有挪用现金、白条抵库的情况，则及时予以纠正；如果有超限额留存的现金应及时送存银行。如果账款不符，发现有待查明原因的现金短缺或溢余，则先通过“待处理财产损溢”账户进行会计处理。按管理权限报经批准后，分别对以下情况进行会计处理：

（1）如果是现金短缺，那么属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明原因的，计入管理费用。

（2）如果是现金溢余，那么属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。

相关链接2-1　商品流通小企业现金短缺的会计处理

根据《小企业会计准则》的规定，商品流通小企业现金短缺，属于无法查明的其他原因，计入营业外支出。

2.1.2　银行存款的会计处理

银行存款是指商品流通企业存放在银行或其他金融机构并可以随时支取的货币资金。商品流通企业的银行存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。在理解商品流通企业的银行存款账户时，要重点区分基本存款账户和一般存款账户。商品流通企业的基本存款账户是企业办理日常结算和现金收付的账户，企业的工资、奖金等现金的支取只能通过基本存款账户办理；一般存款账户不能用于提取现金。

银行存款的收、付业务是通过“银行存款”账户进行会计处理的，该账户属于资产类账户，借方登记存款的增加额，贷方登记存款的提取和支付金额，期末余额在借方，反映企业期末存款的数额。银行存款还应按开户银行、存款种类及币别等分别设置日记账。

2.1.3　外币业务的会计处理

如果商品流通企业有外币业务往来，那么现金和银行存款中，就可能包括外币。外币业务主要涉及货币兑换业务。

外币业务，是指商品流通企业以记账本位币以外的货币进行款项收付、往来结算和计价的经济业务。记账本位币是指商品流通企业所处的主要经济环境中的货币。外币业务主要包括外币兑换、外币购销、外币借贷、接受外币投资四种，涉及人民币与美元、欧元、日元和港币之间的折算。

商品流通企业发生外币业务，登记外币金额，同时折算为记账本位币来登记外币账户。外币业务发生时的外币交易，在初始确认时，采用交易发生时的即期汇率，或者采用系统合理的方法确定的、和交易发生日即期汇率近似的汇率，将外币金额折算为记账本位币金额。

即期汇率，是指当日央行公布的人民币外汇牌价的中间价。商品流通企业发生的外币兑换业务或涉及外币兑换的交易事项，以交易实际采用的汇率，即银行买入价或卖出价折算。即期汇率的近似汇率是“按照系统合理的方法确定的、和交易发生日即期汇率近似的汇率”，通常是指当期平均汇率或加权平均汇率等。通常情况下，商品流通企业采用即期汇率进行折算，汇率波动不大的，也可以采用即期汇率近似的汇率折算。

买入价是指银行买入其他货币的价格；卖出价是指银行出售其他货币的价格；中间价是指银行买入价和卖出价的平均价。银行的卖出价一般高于买入价，以获取其中的差价。

1.汇兑损益

汇兑损益，是指发生的外币业务折合为记账本位币时，由发生的时间不同、采用的汇率不同而产生的记账本位币的差额，或者是不同货币兑换，由两种货币采用的汇率不同而产生的折合为记账本位币的差额。

在资产负债表日，商品流通企业分别计算各外币账户的外币和记账本位币的期末余额，再将外币期末余额按照货币性项目和非货币性项目进行相应的会计处理。

（1）货币性项目。货币性项目，是指商品流通企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款等；货币性负债包括应付账款、其他应付款、长期应付款等。

对于货币性项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，因汇率波动而产生的汇兑差额作为财务费用，计入当期损益，同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。

（2）非货币性项目。非货币性项目，是指货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。

① 对于以历史成本计量的非货币性项目，除其外币价值发生变动外，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。

② 以公允价值计量的非货币性项目，如交易性金融资产，采用公允价值确定日的即期汇率折算，折算后的记账本位币金额和原记账本位币金额的差额，作为公允价值变动，计入当期损益。

（3）外币投入资本不产生汇兑差额。外币投入资本属于外币非货币性项目，商品流通企业收到投资者以外币投入的资本，采用交易日即期汇率折算，不再采用合同约定汇率折算。外币投入资本和相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

2.实务处理

（1）外币兑换业务。外币兑换业务，是指商品流通企业从银行购入外汇和向银行卖出外汇。商品流通企业购入外汇时，一般采用银行当日挂牌卖出价兑换，记入外汇账户时，按照当日的市场利率中间价折合为记账本位币。同时，兑换所支付的人民币，按照银行的挂牌卖出价折合记账，两者产生的差额，记入“财务费用——汇兑损益”账户。

例2-1　利都公司以10000美元向银行兑换人民币，当日银行美元买入价为1∶6.24，当日市场汇率中间价为1∶6.26。

（2）外币购销业务和外币借款业务。商品流通企业以外币进行款项收付、往来结算时，按照兑换日的市场汇率中间价折合为记账本位币。商品流通企业借入外汇时，按规定的汇率折合为记账本位币，和借入的外币金额同时登记“短期借款”等外币账户。偿还外币借款时，如果根据规定商品流通企业保有现汇而以外币银行存款归还借款，则仍按照规定的汇率折合为记账本位币，登记有关外币账户，产生的汇兑损益计入财务费用。如果按规定商品流通企业不得保有现汇，不允许设置现汇外币账户，则先做购汇或换汇处理，并反映其汇兑损益。

例2-2　华商公司是一家商品流通企业，该公司账户的本位币为人民币，对外币交易采用发生时的汇率进行折算，按月计算汇兑损益。2×21年11月30日的即期汇率为1美元=6.40元人民币。11月末有关账户余额如表2-1所示。

华商公司12月发生以下外币业务（不考虑增值税等相关税费）：

（1）11日，从国外瑞旺客户进口原材料一批，共计50000美元，货款尚未支付。当日的即期汇率为1美元=6.38元人民币。

（2）21日，从银行借入短期外币借款25000美元。当日的即期汇率为1美元=6.36元人民币。

（3）26日，偿还上月欠国外客户的货款10000美元。当日的即期汇率为1美元=6.33元人民币。

本月末，市场汇率为1美元=6.30元人民币。

上述业务的会计处理如下：

12月末，汇兑损益计算如下：

（1）银行存款账户汇兑损益=（5000+25000-10000）×6.30-（32000+159000- 63300）= -1700（元）

（2）短期借款账户汇兑损益=（50000+25000）×6.30-（320000+159000）= -6500（元）

（3）应付账款账户汇兑损益=（100000+50000-10000）×6.30-（640000+319000- 63300）=-13700（元）

12月末，有关账户余额如表2-2所示。

（3）接受外币投资。商品流通企业接受外币投资，借记相关资产账户，贷记“实收资本（或股本）”账户。外币投入资本属于外币非货币性项目，按照交易日即期汇率折算。外币投入资本和相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。

例2-3　美瑞公司是一家外商公司，投资华峰公司，合同规定美瑞公司分次投入外币资本，投资合同中没有约定资本折合汇率。华峰公司第一次收到1000万美元，当日市场汇率为1∶6.32；第二次收到800万美元，当日市场汇率为1∶6.34。

① 第一次收到外币投资时：

② 第二次收到外币投资时：

相关链接2-2　商品流通小企业外币业务的会计处理

根据《小企业会计准则》的规定，商品流通小企业的外币交易一般采用即期汇率折算外币，在编制报表时，资产负债表、利润表和现金流量表也是按照即期汇率折算的。

在进行外币折算时，可能会发生汇兑损益。对于汇兑收益，记入“营业外收入”账户；对于汇兑损失，记入“财务费用”账户。

2.1.4　其他货币资金的会计处理

商品流通企业的其他货币资金是指货币资金中除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款和第三方支付平台（支付宝、微信等）未转入银行存款的资金等。其他货币资金业务，商品流通企业可以通过设置“其他货币资金”账户进行会计处理。该账户属于资产类账户，借方记录增加额，贷方记录减少额，期末余额在借方，反映期末结存数额。

商品流通企业的“其他货币资金”账户，按其内容分别设置“外埠存款”“银行汇票”“银行本票”“信用卡”“信用证保证金”“存出投资款”“支付宝（微信等）”等二级明细账户，并按外埠存款的开户银行、银行汇票、银行本票及信用证的收款单位等设置三级明细账。有信用卡业务的企业，在“信用卡”二级明细账户中按开出信用卡的银行和信用卡种类设置三级明细账户。

2.1.5　货币资金损失的税务处理

对于现金损失，《财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知》（财税2009年第57号文，以下简称《通知》）规定，企业清查出的现金短缺减除责任人赔偿后的余额，作为现金损失在计算应纳税所得额时扣除。

对于银行存款损失，《通知》规定，企业将货币性资金存入法定具有吸收存款职能的机构，因该机构依法破产、清算，或者政府责令停业、关闭等原因，确实不能收回的部分，作为存款损失在计算应纳税所得额时扣除。

在纳税申报时，如果存在财税差异，则商品流通企业须先填报二级附表《资产损失税前扣除及纳税调整明细表》（A105090），然后将相关数据填列在一级附表《纳税调整项目明细表》（A105000），最终将相关汇总数据填列在主表《中华人民共和国企业所得税年度纳税申报表（A 类）》（A100000）的第15行或第16行。相关报表如表2-3～表2-5所示。

相关链接2-3　商品流通企业货币资金内部控制存在的问题

货币资金收付业务是商品流通企业发生最频繁，也是最容易发生错弊的经济业务。因此，必须加强对货币资金的管理，建立和健全货币资金内部控制制度。在实际工作中，商品流通企业货币资金内部控制存在诸多问题。

（1）货币资金的筹集、使用不经济，持有量缺乏合理的预算。货币资金是变现能力最强的资产，可以用来满足生产经营开支的各种需要，也是还本付息和履行纳税义务的保障。因此，筹集和拥有足够的货币资金对于降低企业的风险、增强企业资产的流动性和债务的可清偿性有着重要意义。但是，货币资金属于非营利性资产，即使银行存款，其利率也非常低。货币资金持有量过多，它所提供的流动性边际效益便会随之下降，进而导致企业的收益水平降低。

（2）制度不严，无章可循。有些企业不按账、款分管的原则行事，单位领导、会计人员随意经手现金，并且长期不和出纳员结算，出纳员对现金收支情况不明，因而常出现差错。有的企业为了逃避上级或有关部门的审计、检查、监督，采取隐瞒收入的手段，私设“小金库”，搞“账外账”，这样，不但会造成“账内”资金和“账外”资金相互交错，而且由于这部分资金在收支上存在不合理性和不合法性，加上长期缺乏正常监管，所以经常会出现乱批、乱支、乱花现象，这也是导致货币资金出现差错的重要原因。

（3）手续不全，疏于防范。有的出纳员填写支票、收据等不规范；有的借款无借据，或领款不签字、不盖章，时间一长，借款人、领款人遗忘，或有意赖账，或意外身亡，事后清查账务，出纳员又找不出对方借款、领款的其他证据；有的对现金、支票、存折、印鉴等保管不善，一旦遗失或被盗，就会酿成祸患。

（4）银行存款余额调节表中藏玄机。银行对账单是由开户银行出具的存款方截止日银行存款的收支结存状况的资料。银行对账单来源于企业外部的开户银行，其可靠性和证明力较高。但随着科技的发展，各种造假的手法层出不穷，使用假银行对账单或者编制虚假银行存款余额调节表来应对审计、掩盖违法违纪的问题也时有发生，如：隐瞒销售，偷漏税款；套取现金，设立小金库；出借银行账户；公款私存等。

2.1.6　货币时间价值

货币时间价值是在一定时空条件下，运动中的货币在使用过程中随着时间的推移而增值的部分。在不同的时间里，货币的价值是不一样的。货币时间价值被广泛应用于如金融资产、固定资产、无形资产、长期股权投资、非流动负债、收入、租赁等的会计计量中。在不考虑风险和通货膨胀的条件下，货币时间价值的一般形式是利率或折现率。

货币时间价值的基本因素：

第一，现值，即现在收款或付款的价值，又称本金，通常用P 表示。

第二，终值，即货币的未来价值，包括本金和利息，通常用F 表示。

第三，利率，通常用i 表示。

第四，期数，通常用n 表示。

货币时间价值的计算通常包括以下几种。

（1）单利的计算。

I=Pin；F=P+I

式中，I 是利息。

（2）复利终值的计算。

I=P［（1+i）n-1］；F=P（1+i）n

式中，（1+i）n 是复利系数，通常用（F/P，i，n）表示。

（3）复利现值的计算。

式中，是复利现值系数，通常用（P/F，i，n）表示。复利终值系数和复利现值系数互为倒数。

（4）普通年金终值的计算。年金，是指一定时期内，按照相等的间隔期支付或收取等额的货币。年金是收付款的特殊形式，通常用A 表示。年金分为普通年金、先付年金、递延年金、永续年金四种形式。本书只介绍普通年金的相关计算。普通年金终值是一定时期内各期等额系列收付款的复利终值之和。

式中，

是普通年金终值系数，通常用（F/A，i，n）表示。

（5）普通年金现值的计算。普通年金现值是未来期间若干货币按照规定利率，用复利法换算为现值。

式中，是普通年金现值系数，通常用（P/A，i，n）表示。

既然货币具有时间价值，商品流通企业在日常经营过程中，就要密切关注这一点，做到晚缴税、拖延支付货款、早追款、少持有现金。具体来说，就是在管理债权债务时，尽可能早地收回应收账款，尽可能晚地支付应付账款和应交税费，平时不要大量持有现金，使富余的现金流动起来，流动产生价值。