第二节 会计的定义与特征

一、会计的定义

按照形式逻辑的定义规则，一个定义应能正确地指出邻近属概念和种差。所谓邻近属概念，是指被定义项最近之所属，如人既属于哺乳动物，又属于生物，在这里，哺乳动物是邻近属概念，而生物则不是邻近属概念；所谓种差，是指能够把被定义的种项与同一邻近属概念中的其他种项区分开来的特性。显然，会计是一项管理活动，或者说会计是一项会计人员进行的管理活动，是不符合这一定义规则的。首先，管理活动并不属于会计的邻近属概念；其次，“会计人员进行的”工作不能很好地体现种差；最后，用“会计人员进行的”工作定义“会计”有循环定义之嫌。因此，“会计管理活动论”非但没有抓住会计的本质，而且扩大了会计的内涵。

关于会计到底是艺术还是科学，佩顿在1922年出版的《会计理论——兼论公司会计的一些特殊问题》一书中讨论的第一个问题就是会计的定义。他认为，应从三个方面对会计加以阐述：第一，建设性。每个企业需要一系列账户和会计科目体系、一组账簿和相应的凭证与表格、一套日常记账程序，也就是说，必须要组织、计划、安排实际的会计方法与机制，以适应不同企业的具体需要。第二，科学性。如实登记经济业务的过程，系统记录影响到具体企业的所有明显事项，所记录的结果是确定的。第三，创造性。定期地解释、分析企业的日常记录，编报供管理者、投资者等使用的财务报表。显然，上述三点中，第一点和第三点可以理解为艺术，而第二点则可以解释为科学。这一观点表明，会计既有艺术的一面，也有科学的一面。会计艺术的一面表现在会计职业判断、会计估计以及如何利用会计信息等方面不可能得出唯一的结论，但在依据历史凭证进行记录方面，或者依据确定的会计标准进行会计处理、编制会计报告方面，其结论又往往是确定的或唯一的。可见，简单地将会计理解为科学或艺术都是有失偏颇的，随着会计理论的深化和发展、科学研究方法的不断引进和广泛应用、会计准则体系的不断完善以及会计人员素质的不断提高，会计必将有越来越多科学的成分。

那么，会计到底是信息系统还是控制系统呢？按照系统论的观点，首先，世间万物皆为系统，因此无论是控制系统还是信息系统，都是系统。其次，任何一个信息系统都是一个控制系统，离开信息，一个控制系统将无法实现其预定控制目标。最后，任何一个信息系统都是一个控制系统，离开控制，信息系统将无法输出符合规定要求的信息。因此，看一个系统到底是控制系统还是信息系统，要看其主要的标志是什么。区分一个系统与其他系统的重要标志有三个，一是系统与环境之间的关系，二是系统的边界，三是系统的目标。其中，对自然系统来说，主要以功能为标志，而对于人为系统而言，则以目标为其主要标志。从系统与环境的关系来看，系统与环境之间有物质、能量和信息的交换。显然，会计系统与环境之间的交换主要是输入、输出信息；从系统的边界来看，会计（主要指财务会计）系统加工的信息主要是来自会计主体（企业或单位）的信息；从系统的目标来看，会计系统的主要目标是输出对会计报表使用者决策有用的信息。因此，会计系统用信息系统来描述，更能体现其本质特征。

二、会计的基本特征

基于以上分析，以下从环境、边界以及目标三个方面来概括会计的本质特征。需要说明的是，会计按照其基本目标不同可区分为财务会计与管理会计两门子学科，由于本书重点论述财务会计理论问题，因此有必要区分财务会计与管理会计并分别概括其基本特征。

（一）财务会计的基本特征

财务会计系统是会计系统的一个子系统，因此除了具备会计系统的基本特征外，还具备以下两个基本特征：

1．基于特定经济主体外部利害关系人的共同需要提供基础财务信息

财务会计系统的目标是基于特定经济主体外部利害关系人的共同需要提供基础信息。所谓特定经济主体的利害关系人，具体包括与企业有特定经济联系的所有利害关系人，如现有或潜在的投资者和债权人、政府经济管理部门、企业管理当局、企业职工、供应商、客户、注册会计师以及社会公众等；所谓共同需要，是指经济主体外部关系人多种多样，所需要的会计信息千差万别，企业或单位没有能力也没有必要提供利害关系人所需要的所有信息或特定信息，而只能提供反映企业基本财务活动状况的基础信息。经济主体提供的基础信息当然也是企业内部管理所需的会计信息，但这并不应影响财务会计系统的目标是以服务于外部为主的“外部会计”。

2．输入、加工以及输出信息具有连续性、完整性、系统性

财务会计系统输入、加工以及输出信息具有连续性、完整性、系统性的特征。所谓连续性，是指财务会计系统连续地、无遗漏地分类记录企业或单位发生的一切经济业务，并通过定期报告的形式将接连不断的经济业务报告给会计信息使用者；所谓完整性，是指财务会计系统完整地记录经济主体发生的全部经济业务，既不能遗漏某些经济业务，也不能遗漏经济主体内的部分经济单位的经营活动，财务报告应完整地反映经济主体财务活动的全貌；所谓系统性，是指财务会计系统的设置符合系统的一般特征，其科目设置、记账程序以及凭证、账簿、报表体系等都具有整体性、层次性、联系性、有序性等基本特征。连续性、完整性以及系统性是财务会计区分于管理会计乃至其他信息系统的最重要的特征。

（二）管理会计的基本特征

管理会计系统是在财务会计系统的基础上，伴随着企业经济关系的日益复杂化而逐渐发展起来的。著名会计学者莱昂德·R．艾米认为，向管理当局提供信息并指导其行为，至少同外部报告同样重要，而且这只能随着时间的推移而变得日益重要。他还指出，为决策提供信息方面是会计师最薄弱的环节，但从战略上说，这是最重要的任务。管理会计着重阐述会计人员必须向管理当局提供有助于计划、决策和控制的信息。尽管管理会计的历史算不上太久，但却显示出良好的发展前景。与财务会计系统相对应，管理会计系统的特征可以概括为以下两个方面：

1．为企业经营管理提供有用的会计信息

管理会计的目标是基于企业管理当局的要求提供对其决策有用的会计信息。企业管理当局包括上至公司董事会与其重要成员，如董事长、董事以及公司经营高层管理者，下至企业中下层各级管理者，乃至具体管理实施人员；既包括财务管理者，也包括营销、采购、技术、生产以及人力资源管理等领域的管理者。所谓对其决策有用的会计信息，是指对其经营管理，包括计划、组织、指挥、协调、控制等经营管理活动有益的能够用货币计量的所有信息或相关信息。随着股东权益保护要求的日益提高，一些原本只是用来满足企业管理者需要的信息，也成为对外报告的必报信息。例如，分部报告信息原来仅仅是一种用来满足内部管理需要的管理会计信息，而现在已成为必须对外报告的财务会计信息。这表明管理会计信息与财务会计信息最根本的区别不在于加工的信息最终为谁所用，而在于提供的信息到底是基于谁的需要而加工的。

2．输入、加工以及输出信息具有灵活性

与财务会计相对应，管理会计输入、加工变换以及输出信息具有灵活性的特征，而不具有财务会计连续性、完整性以及系统性的特征。首先，管理会计加工的信息可以是企业经营活动的某一期间或某一环节，如重大决策事项的可行性研究报告，或者制造过程某一环节的成本分析等；其次，管理会计加工的信息往往是针对企业生产经营活动的某个分厂、车间，或者某一项具体活动，从而不具有完整性的特征；最后，管理会计报告往往不像财务会计一样，有完整的格式化的账表体系，其往往根据企业管理当局的需要编制格式灵活、形式多样的管理会计报告。

通过以上分析我们可以得出以下结论：会计系统有广义和狭义之分，广义的会计系统是一种控制系统，不仅包括对企业经济活动发出的货币信息进行加工变换的财务会计子系统，也包括对会计信息的真实性、公允性进行审计的真实性鉴证子系统；不仅包括对企业的财务活动进行直接管理的财务管理子系统，还包括对企业财务活动的合法性进行检查的舞弊审计子系统。狭义的会计是针对特定经济主体建立的，旨在对该主体经济活动发出的能够用货币计量的信息进行输入、加工变换，并输出对决策有用信息的货币信息系统。在这一定义中，“针对特定经济主体建立的”规定了会计发生作用边界或空间范围；“输入、加工变换，并输出”货币信息体现了会计系统与环境的交换关系；“输出对决策有用信息”则是会计系统运行的基本目标。会计系统按其运行目标不同又分为财务会计和管理会计两个子系统。其中，财务会计子系统是基于特定经济主体外部利害关系人的共同需要而建立的会计信息系统，而管理会计子系统则是基于企业管理当局的决策要求而建立的会计子系统。

将会计的概念区分为广义和狭义两种理解有着极为重要的理论及现实意义。在现实生活中，由于人们习惯将管理财务并处理财务关系的财务管理活动与专门提供企业财务活动发出信息的会计活动以及专门鉴证会计信息真实性、公允性与合法性的审计都混同为会计，并将从事财务管理、会计以及审计工作的人都统称为会计人员，因此广义的会计概念仍有其存在的意义，但在进行理论研究，或者围绕会计程序和方法进行规范时，我们又必须承认会计是一个以提供财务信息为主的经济信息系统。在这种情况下，狭义的会计的理解则更为科学、准确。