2.2 理论模型

借助税收归宿理论（the theory of tax incidence）［Atkinson andStiglitz（1980）；Myles（1995）；Salanié（2003）；Kaplow（2008）］，在局部均衡和一般均衡两类理论框架里，分析增值税等间接税的税收优惠对价格和市场供求的影响。[4]

2.2.1 局部均衡模型

1.完全竞争市场

假设某商品所在市场完全竞争，期初不征税；从某一时刻起，对该商品征收从价的比例税（商品税属于典型的间接税），实际税率为t；该商品的生产者价格为q，则其消费者价格为p=q×（1＋t）。当市场实现均衡时，供求平衡，即D（p）=S（q），其中D和S分别为该商品的市场需求和市场供给。两边对q和t或p和t求全微分，得到税率对消费者价格、生产者价格和商品市场需求的影响如下：

式中，ε_S和ε_D分别为供给和需求的价格弹性。

根据（2—1）式～（2—3）式，实际税率越高，消费者价格越高、生产者价格越低、商品的市场需求越少，这将导致居民消费萎缩、企业盈利减少。上述结果说明，实施增值税等间接税的税收优惠（表现为间接税实际税率降低），将抑制物价上涨、刺激居民消费、增强企业盈利。

2.垄断市场

下面放松假设，假定市场存在垄断，垄断企业生产的边际成本是c，市场需求函数是D（p）=d－p，其中d是大于零的常数，其他条件与完全竞争市场相同。此时，垄断厂商的利润函数是π=q×D（p）－c×D（p），对p求偏导数，并利用p=q×（1＋t），得到税率对消费者价格、生产者价格和市场需求的影响是：

（2—4）式～（2—6）式说明，即使市场存在垄断，征税仍会导致消费者价格上升、生产者价格和市场需求下降。因此，在垄断市场环境下，增值税等间接税的税收优惠仍具有抑制物价、刺激消费、扩大产出的积极作用。

2.2.2 一般均衡模型

假设存在两个部门X和Y，分别生产商品X和商品Y；生产这两种商品需要投入资本K和劳动L两类生产要素，其中资本K的价格是r（利率），劳动L的价格是w（工资率），生产要素可在两部门之间自由流动，且总量保持不变（即X和Y两部门吸引的资本及劳动的总量保持不变，或L_X＋L_Y=L、L_X＋L_Y=K）；期初不征税，从某一时刻起，在X部门同时征收商品税和资本利得税，税率分别为t_X和t_KX，Y部门仍不征税。由于一般均衡框架下变量之间存在复杂的内生关联，这里借助Jones（1965）的一般均衡模型分析方法，使用变量的相对变动来反映税收对居民和企业的影响。[5]求解上述一般均衡模型，得到：

根据（2—7）式，有X－Y＜0，这说明在X部门征收商品税导致该部门的市场需求萎缩更多（或增长更少）。一方面，这将导致以X商品作为主要消费品的消费者效用相对减少；另一方面，X部门的企业盈利能力相对下降。该类影响被称为总量效应（volume effect）。根据（2—8）式，不考虑资本利得税的影响，有D×（－）=－λ×ε_D×t_X，如果X部门是资本相对密集的部门（λ＞0），则有－＜0，即征收商品税导致资本的报酬下降更多（或增长更少），这将抑制X和Y两个部门所有企业的投资增长；反之，如果X部门是劳动相对密集的（λ＜0），则劳动的报酬下降更多（或增长更少），这会影响所有企业的就业吸纳能力。该类影响被称为要素替代效应（factor substitution effect）。因此，在两部门的一般均衡模型里，实施增值税等间接税的税收优惠既能调节消费构成和产业结构，还能刺激投资和就业。

综上所述，理论分析发现增值税等间接税的税收优惠对抑制物价、促进居民消费以及增强企业的盈利、投资和就业吸纳等都会产生积极影响。不过，在一般均衡框架下，间接税的税收优惠也会对消费构成和产业结构（X部门和Y部门的相对规模）以及要素构成比（每个部门里K和L的比例）产生复杂的影响，可能会损害一部分居民或企业的利益。