1.3　我国的税法体系及税收管理体制

1.3.1　我国现行税法体系

从法律角度来讲，一个国家在一定时期内、一定体制下以法定形式规定的各种税收法律、法规的总和，被称之为税法体系。但从税收工作的角度来讲，所谓税法体系往往被称之为税收制度。即一个国家的税收制度是指在既定的管理体制下设置的税种以及与这些税种的征收、管理有关的，具有法律效力的各级成文法律、行政法规、部门规章等的总和。换句话说，税法体系就是通常所说的税收制度（简称税制）。

国家税收制度的确立，要根据本国的具体政治经济条件。所以，各国的政治经济条件不同，税收制度也不尽相同，具体征税办法也各有千秋、千差万别。就一个国家而言，在不同的时期，由于政治经济条件和政治经济目标不同，税收制度也有着或大或小的差异。我国现行税法体系由税收实体法和税收程序法两大部分组成。

1.税收实体法

所谓税收实体法，是指确定税种的税收立法，是具体确定各税种的征税对象、征税范围、税目、税率、纳税时间地点等税法要素的法律规范。目前，我国税收实体法由19个税种组成，按其性质和作用分，大致可以分为以下五类：

（1）流转类税法：包括增值税、消费税、营业税和关税四种税的税法。主要在生产、流通或者服务业以及进出口贸易等方面发挥调节作用。

（2）资源类税法：包括资源税、土地增值税、城镇土地使用税和耕地占用税等税的税法。主要是对因开发和利用自然资源差异而形成的级差收入发挥调节作用。

（3）所得类税法：包括企业所得税、个人所得税两种税的税法。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用。

（4）财产类税法：包括房产税、车船税和契税三种税的税法。主要是对某些特定财产发挥调节作用。

（5）行为目的类税法：包括印花税、城市维护建设税和车辆购置税等税的税法，以及具有税收性质的教育费附加和社会保险费。主要是为了达到特定目的，对特定对象和特定行为发挥调节作用。

上述税法中，《中华人民共和国企业所得税法》《个人所得税法》《中华人民共和国车船税法》等属于税收法律，是由全国人民代表大会制定的。其余各税种是由全国人民代表大会授权立法，由国务院以暂行条例的形式发布实施的。我国的税收法律体系就由这些法律、法规构成。

2.税收程序法

我国的税法程序法是指及税收征收管理适用的法律制度。我国对税收征收管理适用的法律制度，是按照税收管理机关的不同而分别规定的：

（1）由税务机关负责征收的税种的征收管理，按照会国人大常委会发布实施的《税收征收管理法》执行。

（2）由海关机关负责征收的税种的征收管理，按照《海关法》及《进出口关税条例》等有关规定执行。

此外，还包括《税收征收管理法实施细则》《发票管理办法》《关于贯彻实施税收征收管理法及其细则若干问题的规定》《发票管理办法实施细则》《税务行政复议规则》《税务稽查工作规程》和《税务代理试行办法》以及《行政处罚法》《行政诉讼法》和《国家赔偿法》中的涉税内容。

1.3.2　我国的税收管理体制

1.税收管理体制的概念

税收管理体制是在各级国家机构之间划分税权的制度或制度体系。税权的划分有纵向划分和横向划分的区别。纵向划分是指税权在中央与地方国家机构之间的划分；横向划分是指税权在同级立法、司法、行政等国家机构之间的划分。

我国的税收管理体制，是税收制度的重要组成部分，也是财政管理体制的重要内容。税收管理权限，包括税收立法权、税收法律法规的解释权、税种的开征或停征权、税目和税率的调整权、税收的加征和减免权等。如果按大类划分，可以简单地将税收管理权限划分为税收立法权和税收执法权两类。

2.税收立法权的划分

目前，我国的税收立法权划分现状是：

（1）中央税、中央与地方共享税以及全国统一实行的地方税的立法权集中在中央，以保证中央政令统一，维护全国统一市场和企业平等竞争。其中，中央税是指维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种，具体包括消费税、关税、车辆购置税等。中央和地方共享税是指同经济发展直接相关的主要税种，具体包括增值税、企业所得税、个人所得税、证券交易印花税。地方税具体包括营业税、资源税、土地增值税、印花税、城市维护建设税、土地使用税、房产税、车船税等。

（2）依法赋予地方适当的地方税收立法权。我国地域辽阔，地区间经济发展水平很不平衡，经济资源包括税源都存在着较大差异，这种状况给全国统一制定税收法律带来一定的难度。因此，随着分税制改革的进行，有前提地、适当地给地方下放一些税收立法权，使地方可实事求是地根据自己特有的税源开征新的税种，促进地方经济的发展。这样，既有利于地方因地制宜地发挥当地的经济优势，同时便于同国际税收惯例对接。

3.税收执法权的划分

我国现行税制下税收执法管理权限的划分大致如下：

首先根据国务院关于实行分税制财政管理体制的决定，按税种划分中央和地方的收入。将维护国家权益、实施宏观调控所必需的税种划为中央税；将同国民经济发展相关的主要税种划为中央与地方共享税；将适合地方征管的税种划为地方税，并充实地方税税种，增加地方税收收入。同时根据按收入归属划分税收管理权限的原则，对中央税，其税收管理权由国务院及其税务主管部门（财政部和国家税务总局）掌握，由中央税务机构负责征收；对地方税，其管理权由地方人民政府及其税务主管部门掌握，由地方税务机构负责征收；对中央与地方共享税，原则上由中央税务机构负责征收，共享税中地方分享的部分，由中央税务机构直接划入地方金库。在实践中，由于税收制度在不断地完善，因此，税收的征收管理权限也在不断地完善之中。

4.税务机构设置和税收征管范围划分

（1）税务机构设置。根据我国经济和社会发展及实行分税制财政管理体制的需要，现行税务机构设置是中央政府设立国家税务总局，省及省以下税务机构分为国家税务局和地方税务局两个系统。

（2）税收征管范围划分。目前，我国的税收分别由财政、税务、海关等系统负责征收管理。

①国家税务局系统负责征收和管理的项目有：增值税，消费税，车辆购置税，铁路部门、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税、资源税，证券交易税（开征之前为对证券交易征收的印花税），个人所得税中对储蓄存款利息所得征收的部分，中央税的滞纳金、补税、罚款。

②地方税务局系统负责征收和管理的项目有：营业税，城市维护建设税（不包括上述由国家税务局系统负责征收管理的部分），地方国有企业、集体企业、私营企业缴纳的所得税，个人所得税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，车船税，印花税，契税及其地方附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。

③在部分地区，地方附加、耕地占用税，仍由地方财政部门征收和管理。

④海关系统负责征收和管理的项目有关税、行李和邮递物品进口税，同时负责代征进出口环节的增值税和消费税。

5.中央政府与地方政府税收收入划分

根据国务院关于实行分税制财政管理体制的规定，我国的税收收入分为中央政府固定收入、地方政府固定收入和中央政府与地方政府共享收入。

（1）中央政府固定收入包括消费税（含进口环节海关代征的部分）、车辆购置税、关税、海关代征的进口环节增值税等。

（2）地方政府固定收入包括城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税等。

（3）中央政府与地方政府共享收入主要包括：

①增值税（不含进口环节由海关代征的部分）：中央政府分享75％，地方政府分享25％。

②营业税：中国铁路总公司、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。

③企业所得税：中国铁路总公司、各银行总行及海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分中央与地方政府按60％与40％的比例分享。

④个人所得税：除储蓄存款利息所得的个人所得税外，其余部分的分享比例与企业所得税相同。

⑤资源税：海洋石油企业缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府；城市维护建设税。

⑥中国铁路总公司、各银行总行、各保险总公司集中缴纳的部分归中央政府，其余部分归地方政府。

⑦印花税：证券交易印花税收入的94％归中央政府，其余6％和其他印花税收入归地方政府。

【自测题】

一、单项选择题

1.下列关于税收的说法中，正确的是（　）。

A.税收是国家取得财政收入的唯一形式

B.国家征税的依据是经济权力

C.无偿性是税收的关键特征，因此它是税收的核心

D.税收的无偿性是对强制性和固定性的规范

2.下列关于税收法律说法中，不正确的是（　）。

A.税法是依据《宪法》的原则制定

B.税法的本质是国家依据政治权力向公民进行课税

C.违反了税法，不一定就是犯罪

D.税法具有经济分配的性质，经济利益实现纳税人与国家方面相互转移

3.下列关于税收法律关系的表述中，正确的是（　）。

A.税法是引起法律关系的前提条件，税法可以产生具体的税收法律关系

B.税收法律关系中权利主体双方法律地位并不平等，双方的权利义务也不对等

C.代表国家行使征税职责的各级国家税务机关是税收法律关系中的权利主体之一

D.税收法律关系总体上与其他法律关系一样，都是由权利主体、权利客体两方面构成

4.下列各项中，表述正确的是（　）。

A.税目是区分不同税种的主要标志

B.税率是衡量税负轻重的重要标志

C.纳税人就是履行纳税义务的法人和自然人

D.征税对象就是税收法律关系中征纳双方权利义务所指的物品

5.《中华人民共和国营业税暂行条例》的法律级次属于（　）。

A.财政部制定的部门规章　　B.全国人大授权国务院立法

C.国务院制定的税收行政法规　　D.全国人大制定的税收法律

二、多项选择题

1.下列各项中，属于税务机关的权利的有（　）。

A.税收检查权　　B.延期纳税权

C.税法处罚权　　D.提起行政诉讼权

2.下列税种中，同时采用比例税率和定额税率进行征收的有（　）。

A.土地增值税　　B.消费税

C.印花税　　D.个人所得税

3.有权制定税收部门规章的国务院税务主管部门是（　）。

A.财政部　　B.国家税务总局

C.海关总署　　D.国务院法制办公室

4.下列属于地方税务局单独征收管理的税收有（　）。

A.印花税　　B.城镇土地使用税

C.土地增值税　　D.增值税

5.关于税法构成要素，下列说法正确的有（　）。

A.个人所得税部分采用超额累进税率，土地增值税全部采用超率累进税率

B.纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限

C.税目是征税对象的具体化，流转税的税种均有税目

D.纳税地点主要根据不同税种征税对象的特点，以及征收管理的方便程度来确定

三、简述题

1.什么是税收？如何理解税收的特征？

2.什么是税法？它与税收在概念上有何区别？

3.税种有哪些分类方式？

4.税法构成要素有哪些？

5.我国现行税收体系中规定了哪些税率形式

四、判断题

1.国务院经授权立法制定的《中华人民共和国增值税暂行条例》具有国家法律的性质和地位。（　）

2.国务院办公厅属于有权制定税收规章的税务主管机关。（　）

3.税收实体法和税收征收管理法律制度构成了我国现行税法体系。（　）

4.税收法定原则，是指税法主体的权利义务必须由法律加以规定，税法的各类构成要素皆必须且只能由法律予以明确。（　）

5.税收征管法属于我国税法体系中的税收实体法。（　）