1.4 账务处理程序

1.4.1 账务处理程序的含义和要求

（一）账务处理程序的意义

账务处理程序，也称会计核算形式，是指从取得原始凭证到产生会计信息的步骤和方法。其主要内容包括整理、汇总原始凭证，填制记账凭证，登记各种账簿，编制会计报表这一整个过程的步骤和方法。

在会计工作中，不仅要了解会计凭证的填制、账簿的设置和登记，以及会计报表的编制，还必须明确规定各会计凭证、会计账簿和会计报表之间的关系，使之构成一个有机整体。而不同的账簿组织、记账程序和记账方法的有机结合，就构成了不同的账务处理程序。

一个单位由于业务性质、规模大小和经济业务的繁简程度各异，决定其适用账务处理程序也不同。为此，科学地组织账务处理程序，对提高会计核算质量和会计工作效率，充分发挥会计的核算和监督职能，具有重要意义。

（二）账务处理程序的要求

账务处理程序的确定，一般应符合三项要求。

第一，要与本单位的经济活动特点、规模的大小和业务的繁简等相适应，有利于开机核算的分工，以保证会计核算的顺利进行。

第二，提供的会计核算资料要全面、系统、及时、正确，既要满足国家宏观管理的需要，同时满足企业、机关、事业等单位微观管理的需要。

第三，在保证核算资料及时、准确的基础上，尽可能地简化会计核算手续，力求提高会计核算的效率，节约核算费用。

（三）账务处理程序的种类

目前，我国企业、事业、机关等单位会计核算一般采用的主要账务处理程序有记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、日记总账账务处理程序、多栏式日记账账务处理程序等。

在实际工作中，各经济单位可根据实际需要选择其中一种账务处理程序，也可将多种账务处理程序的优点结合起来使用，以满足本单位经营管理的需要。

由于篇幅限制，本书主要介绍记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序和汇总记账凭证账务处理程序，其他账务处理程序可参照相关文献学习。

1.4.2 记账凭证账务处理程序

（一）记账凭证账务处理程序的设计要求

记账凭证账务处理程序是最基本的一种账务处理程序，在这种账务处理程序下，要求直接根据记账凭证逐笔登记总分类账。

在记账凭证账务处理程序下，应当设置现金日记账、银行存款日记账、明细分类账和总分类账。日记账和总账可采用三栏式；明细分类账可根据需要采用三栏式、数量金额式和多栏式；记账凭证一般使用收款凭证、付款凭证和转账凭证三种格式，也可采用通用记账凭证。

（二）记账凭证账务处理程序的基本内容

记账凭证账务处理程序的基本内容如下所述（如图1-2所示）：

① 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；

② 根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

③ 根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账；

④ 根据记账凭证逐笔登记总分类账；

⑤ 月末，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中相关账户的余额核对相符；

⑥ 月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料，编制会计报表。

1.4.3 科目汇总表账务处理程序

（一）科目汇总表账务处理程序的设计要求

科目汇总表账务处理程序，又称记账凭证汇总表账务处理程序，它是根据记账凭证定期编制科目汇总表，再根据科目汇总表登记总分类账的一种账务处理程序。它的特点主要是先定期把全部记账凭证按科目汇总，编制科目汇总表，然后根据科目汇总表登记总分类账。

（二）科目汇总表账务处理程序的基本内容

科目汇总表账务处理程序的核算步骤如图1-3所示。

图中：

① 根据原始凭证或者汇总原始凭证编制记账凭证；

② 根据收款凭证、付款凭证逐笔来登记现金日记账和银行存款日记账；

③ 根据原始凭证、汇总原始凭证和记账凭证登记各种明细分类账；

④ 根据各种记账凭证编制科目汇总表；

⑤ 根据科目汇总表登记总分类账；

⑥ 期末，现金日记账、银行存款日记账和明细分类账的余额同有关总分类账的余额核对相符；

⑦ 期末，根据总分类账和明细分类账的记录，编制会计报表。

科目汇总表账务处理程序简明易懂，方便易学。一方面，可以减轻登记总账的工作量。在科目汇总表账务处理程序下，可根据科目汇总表上有关账户的汇总发生额，在月中定期或月末一次性地登记总分类账，可以使登记总分类账的工作量大为减轻。另一方面，还可以起到试算平衡的作用，保证总分类账登记的正确性。科目汇总表上的汇总结果体现了一定会计期间所有账户的借方发生额和贷方发生额之间的相等关系。因此，利用这种发生额的相等关系，可以进行全部账户记录的试算平衡。但是科目汇总表账务处理程序不按照对应科目进行汇总，不能反映各科目的对应关系，不便于对经济业务进行分析和检查。因此，其适用范围受到一定的限制。

1.4.4 汇总记账凭证账务处理程序

（一）汇总记账凭证账务处理程序的设计要求

汇总记账凭证账务处理程序区别于其他账务处理程序的主要特点是：定期将记账凭证分类编制汇总记账凭证，然后根据汇总记账凭证登记总分类账。

采用汇总记账凭证账务处理程序时，其账簿设置、各种账簿的格式以及记账凭证的种类和格式基本上与记账凭证账务处理程序相同。但应增设汇总付款凭证、汇总收款凭证和汇总转账凭证，以作为登记总分类账的依据。另外，总分类账的账页格式必须增设“对应账户”栏。

（二）汇总记账凭证及其编制方法

汇总记账凭证分为汇总收款凭证、汇总付款凭证和汇总转账凭证三种，其格式如表1-15、表1-16、表1-17所示。它是根据收款凭证、付款凭证和转账凭证定期汇总编制而成，间隔天数视业务量多少而定，一般5天或10天汇总填制一次，每月编制一张。

汇总收款凭证应根据现金和银行存款收款凭证，分别按“现金”“银行存款”的借方设置，按对应贷方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总收款凭证的合计数，分别记入现金、银行存款总分类账的借方以及其各对应账户总分类账的贷方。

汇总付款凭证应根据现金和银行存款付款凭证，分别按“现金”“银行存款”的贷方设置，按对应借方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总付款凭证的合计数，分别记入现金、银行存款总分类账的贷方以及其各对应账户总分类账的借方。

在填制时，若现金和银行存款之间的相互划转业务，则应按付款凭证进行汇总，以免重复。如将现金存入银行的业务，只须根据现金付款凭证汇总，银行存款收款凭证就不再汇总。

汇总转账凭证应根据转账凭证中有关账户的贷方设置，按对应借方科目进行归类汇总。月末，结算出汇总转账凭证的合计数，分别记入该汇总转账凭证所开设的应贷账户总分类账的贷方，以及其各对应账户总分类账的借方。

为便于汇总转账凭证的编制，所有转账凭证应是一贷一借或一贷多借，否则会给汇总凭证的编制带来不便。

（三）汇总记账凭证账务处理程序的基本内容

汇总记账凭证账务处理程序的基本内容如图1-4所示：

① 根据原始凭证或原始凭证汇总表填制记账凭证；

② 根据收款凭证和付款凭证逐笔登记现金日记账和银行存款日记账；

③ 根据原始凭证、原始凭证汇总表或记账凭证登记各种明细分类账；

④ 根据记账凭证定期编制各种汇总记账凭证；

⑤ 月末，根据编制的汇总记账凭证登记总分类账；

⑥ 月末，将现金日记账、银行存款日记账的余额，以及各种明细分类账的余额合计数，分别与总分类账中相关账户的余额核对相符；

⑦ 月末，根据核对无误的总分类账和明细分类账的相关资料，编制会计报表。