第四节 小企业会计要素

会计要素是根据交易或者事项的经济特征所确定的财务会计对象的基本分类。会计要素按照其性质分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润。其中，资产、负债和所有者权益要素侧重反映小企业的财务状况，一般通过资产负债表反映；收入、费用和利润要素侧重反映小企业的经营成果，一般通过利润表反映。会计要素的界定和分类可以使财务会计系统更加科学严密。为投资者等财务报表使用者提供更加有用的信息。

一、资产

资产是指小企业过去的交易或者事项形成的，由小企业拥有或者控制的，预期会给小企业带来经济利益的资源。根据资产的定义，资产具有以下几个方面的特征。

（一）资产预期会给小企业带来经济利益

资产预期会给小企业带来经济利益是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入小企业的潜力。这种潜力可以来自小企业日常的生产经营活动，也可以是非日常活动；带来的经济利益可以是现金或现金等价物，或者是可以转化为现金或现金等价物的形式，或者是可以减少现金或现金等价物流出的形式。

资产预期能否会为小企业带来经济利益是资产的重要特征。例如，小企业采购的原材料、购置的固定资产等可以用于生产经营过程，制造商品或者提供劳务，对外出售后收回货款，货款即为企业所获得的经济利益。如果某一项目预期不能给小企业带来经济利益，那么就不能将其确认为小企业的资产。前期已经确认为资产的项目，如果不能再为小企业带来经济利益的，也不能再确认为企业的资产。

（二）资产应为小企业拥有或者控制的资源

资产作为一项资源，应当由小企业拥有或者控制，具体是指小企业享有某项资源的所有权，或者虽然不享有某项资源的所有权，但该资源能被小企业所控制。

小企业享有资产的所有权，通常表明该企业能够排他性地从资产中获取经济利益，通常在判断资产是否存在时，所有权是考虑的首要因素。在有些情况下，资产虽然不为小企业所拥有，即小企业并不享有其所有权，但小企业控制了这些资产，同样表明小企业能够从资产中获取经济利益，符合会计上对资产的定义。如果小企业既不拥有也不控制资产所能带来的经济利益，就不能将其作为小企业的资产予以确认。

（三）资产是由小企业过去的交易或者事项形成的

资产应当由小企业过去的交易或者事项所形成，过去的交易或者事项包括购买、生产、建造行为或者其他交易或事项。换句话说，只有过去的交易或者事项才能产生资产，小企业预期在未来发生的交易或者事项不形成资产。例如，小企业有购买某存货的意愿或计划，但是购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能因此而确认存货资产。

按照《小企业会计准则》的规定，小企业的资产按其流动性，可分为流动资产和非流动资产。其中小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产，具体包括：货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。小企业的非流动资产是指流动资产以外的资产，包括长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用等。

二、负债

负债是指小企业过去的交易或者事项形成的，预期会导致经济利益流出小企业的现时义务。根据负债的定义，负债具有以下几个方面的特征。

（一）负债是小企业承担的现时义务

负债必须是小企业承担的现时义务，它是负债的一个基本特征。其中，现时义务是指小企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。

（二）负债预期会导致经济利益流出小企业

预期会导致经济利益流出小企业也是负债的一个本质特征，只有小企业在履行义务时会导致经济利益流出企业的，才符合负债的定义。如果不会导致小企业经济利益流出的，就不符合负债的定义。在履行现时义务清偿负债时，导致经济利益流出小企业的形式多种多样，例如用现金偿还或以实物资产形式偿还；以提供劳务形式偿还；部分转移资产、部分提供劳务形式偿还；将负债转为资本等。

（三）负债是由小企业过去的交易或者事项形成的

负债应当由小企业过去的交易或者事项所形成。换句话说，只有过去的交易或者事项才形成负债，小企业将在未来发生的承诺、签订的合同等交易或事项，不形成负债。

按照《小企业会计准则》的规定，小企业的负债按其流动性，可分为流动负债和非流动负债。其中小企业的流动负债是指预计在1年内或者超过1年的一个正常营业周期内清偿的债务，具体包括：短期借款、应付及预收款项、应付职工薪酬、应交税费、应付利息等。小企业的非流动负债是指流动负债以外的负债，包括长期借款、长期应付款等。

三、所有者权益

所有者权益是指小企业的资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益，即净资产。它代表了小企业所有者对小企业资产的剩余索取权。它是小企业资产中扣除债权人权益后应由所有者享有的部分，既可反映所有者投入资本的保值增值情况，又体现了保护债权人权益的理念。

小企业所有者权益包括实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。一般情况下，实收资本（或股本）、资本公积是由所有者直接投入的；盈余公积、未分配利润则是在小企业生产、经营过程中所实现的利润留存于企业而形成的，因此又称留存收益。

四、收入

收入是指小企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。包括销售商品收入和提供劳务收入。根据收入的定义，收入具有以下几方面的特征。

（一）收入是小企业在日常活动中形成的

日常活动是指小企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如，工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、商业银行对外贷款、租赁公司出租资产等，均属于小企业的日常活动。明确界定日常活动是为了将收入与利得相区分，因为小企业非日常活动所形成的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得，即营业外收入。营业外收入是指小企业非日常生产经营活动形成的、应当计入当期损益、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的净流入。

（二）收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入

收入应当会导致经济利益的流入，从而导致资产的增加。例如，小企业销售商品，应当收到现金或者在未来有权收到现金，才表明该交易符合收入的定义。所有者投入资本的增加不应当确认为收入，应当将其直接确认为所有者权益。

（三）收入会导致所有者权益的增加

与收入相关的经济利益的流入应当会导致所有者权益的增加，不会导致所有者权益增加的经济利益的流入不符合收入的定义，不应确认为收入。例如，小企业向银行借入款项，尽管也导致了企业经济利益的流入，但该流入并不导致所有者权益的增加，反而使小企业承担了一项现时义务。小企业对于因借入款项所导致的经济利益的增加，不应将其确认为收入，应当确认一项负债。

五、费用

费用是指小企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。小企业的费用包括营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用等。根据费用的定义，费用具有以下几方面的特征。

（一）费用是小企业在日常活动中形成的

费用必须是小企业在其日常活动中所形成的，这些日常活动的界定与收入定义中涉及的日常活动的界定相一致。将费用界定为日常活动所形成，目的是为了将其与损失相区分，小企业非日常活动所形成的经济利益的流出不能确认为费用，而应当计入损失，即营业外支出。营业外支出是指小企业非日常生产经营活动发生的、应当计入当期损益、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的净流出。

（二）费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出

费用的发生应当会导致经济利益的流出，从而导致资产的减少或者负债的增加（最终也会导致资产的减少）。其表现形式包括现金或者现金等价物的流出，存货、固定资产和无形资产等的流出或者消耗等。鉴于企业向所有者分配利润也会导致经济利益的流出，而该经济利益的流出显然属于所有者权益的抵减项目，不应确认为费用，应当将其排除在费用的定义之外。

（三）费用会导致所有者权益的减少

与费用相关的经济利益的流出应当会导致所有者权益的减少，不会导致所有者权益减少的经济利益的流出不符合费用的定义，不应确认为费用。

六、利润

利润是指小企业在一定会计期间的经营成果，包括营业利润、利润总额和净利润。通常情况下，如果小企业实现了利润，表明小企业的所有者权益将增加，业绩得到了提升；反之，如果小企业发生了亏损（即利润为负数），表明小企业的所有者权益将减少，业绩下滑了。因此，利润往往是评价小企业管理层业绩的一项重要指标，也是投资者等财务报表使用者进行决策时的重要参考。

营业利润是指营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用，加上投资收益（或减去投资损失）后的金额。

利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。

净利润是指利润总额减去所得税费用后的净额。