第二节　成本的控制

一、成本控制的划分

成本控制工作始于产品的设计阶段，贯穿于生产经营的全过程。

1.按成本形成过程划分

按成本形成过程划分，成本控制可以分为两种，如图2-3所示。

（1）产品投产前的控制。这部分控制内容主要包括产品设计成本、加工工艺成本、物资采购成本、生产组织方式、材料定额与劳动定额水平等。这些内容对成本的影响最大，产品总成本的很大一部分取决于这个阶段成本控制工作的质量。

（2）制造过程中的控制。制造过程是成本实际形成的主要阶段。绝大部分的成本发生在这个阶段，包括原材料、人工、能源动力、各种辅料的消耗、工序间物料运输费用、车间以及其他管理部门的费用支出。

投产前控制的种种方案设想、控制措施能否在制造过程中贯彻实施，大部分的控制目标能否实现，都和这个阶段的控制活动紧密相关。因此，制造过程中的控制是事中控制方式。由于很难及时核算成本控制的信息，事中控制也就有很多困难。

（3）流通过程中的控制。流通过程中的控制包括产品包装、厂外运输、广告促销、销售机构开支和售后服务等费用的控制。

2.按成本费用的构成划分

按成本费用的构成划分，其控制项目如图2-4所示。

控制的关键要点如图2-5所示。

二、精益成本控制的要点

加强和改进成本费用的内部控制是企业的一项重要任务，企业应从以下几方面改变成本费用内部控制的现状，摆脱成本费用居高不下的困境。

1.全面管理

间接成本在总成本费用中的比例不断加大，企业要取得产品成本优势，同时获得经济效益，就不能仅仅局限于控制制造成本，还应扩展到整个产品生命周期的成本控制，如设计研发成本、设备运行维护成本、材料采购成本和存货仓储成本，还有企业为组织管理生产经营活动而发生的各项费用等。

另外，从范围上看，成本控制不能只局限于生产领域，还应延伸到研发、采购和销售等领域。

2.实施事前控制

精益成本控制的关键在于制定和建立目标成本指标体系。

目标成本指标需要经过多次测算，从目标利润中选出最佳方案。

指标制定过程应以市场为依托，依据市场、行情、各类产品的需求趋势、本企业的资源状况、产品的使用价值及功能计量测算出具有竞争力产品的最优销售价格，然后通过产品销售市场调查，测算本期目标销售收入，优先扣除上缴的税金，预测分析有关经济信息，制定产品销售目标利润，再依据公式“产品单位目标成本=产品单位销售价-产品单位目标利润”拟定企业的目标成本指标。

但这不是最后确定的目标成本指标，财务人员还应在有关人员的配合下根据企业的生产能力、技术水平、设备水平、材料供应渠道以及价格水平等具体情况，进行测算、分析、比较。

如果所得成本达不到拟定的目标成本，则要进行调整或重新设定。

3.避免无效成本

企业为了实现目标成本、落实责任制度，应尽可能避免无效成本的发生，应注意三个方面的要点，如图2-6所示。

（1）企业应强化监督职能。技术监督由工艺、质检等部门负责，经济监督由财务、审计等部门负责，而纪律监督则由人力资源、行政等部门负责，各司其职，分工明确。

（2）加强物资管理。定期组织有关人员对各车间物资管理及仓库保管工作进行检查，定期盘点和不定期抽查相结合，做到证、账、物相符，避免物资流失。同时，监督物资流向，推行限额领料制度，剩余材料要及时退库，以防丢、毁、损等现象的发生。特殊物资管理要责任到人，避免挪作他用而造成浪费。

（3）避免资源的闲置浪费。资源闲置浪费和产品积压造成贬值也是成本居高不下的主要因素之一，企业现代化管理制度应为充分利用资源创造条件，合理规划库存量，具体实施如图2-7所示。

三、精益成本控制的方法

在越来越激烈的市场竞争环境中，企业要谋求发展，就必须提高管理效益，降低管理成本。企业成本的控制主要由全体员工来完成。企业员工应时刻保持成本控制意识，并掌握各自岗位上的成本精益管理方法。一般来说，企业成本控制的方法有如图2-8所示的几种。

四、成本控制的基本程序

生产过程中的成本控制，就是在产品的制造过程中对形成成本的各种因素按照事先拟定的标准加以严格监督，发现偏差时立即采取措施加以纠正，从而把生产过程中各项资源的消耗和费用开支限制在标准规定的范围之内。成本控制的基本程序如下。

1.制定成本标准

成本标准是成本控制的准绳，首先包括成本计划中规定的各项指标。但成本计划中的一些指标是综合性的，还不能满足具体控制的要求，这就有必要设定一系列具体的标准。

确定这些标准的方法大致有三种，具体如图2-9所示。

2.监督成本的形成

根据控制标准，企业要经常对形成成本的各个专案进行检查、评比和监督，不仅要检查指标本身的执行情况，还要检查和监督影响指标的各项条件，如设备、工艺、工具、工人技术水平、工作环境等。所以，成本日常控制要与生产作业控制等结合起来。

生产费用的日常控制方法包括三种，如图2-10所示。

（1）材料费用的日常控制。材料费用的日常控制包含五个方面，如图2-11所示。

期量标准又称作业计划标准，是指为制造对象在生产期限和生产数量方面所规定的标准数据，它是编制生产作业计划的重要依据。先进、合理的期量标准是编制生产作业计划的重要依据，它是保证生产的配套性、连续性以及充分利用设备能力的重要条件

（2）工资费用的日常控制。工资费用的日常控制主要包含三个方面，如图2-12所示。

（3）间接费用的日常控制。企业管理费、车间经费的管理方案很多，发生差异的情况各异。因此，有定额的应按定额控制，没有定额的按各项费用预算进行控制，例如，采用费用开支手册、企业内费用券（又叫本票、企业内流通券）等形式来实行控制。各个部门、车间、班组分别由有关人员负责控制和监督，并提出改进意见。

3.及时纠正偏差

针对成本差异发生的原因，企业应查明责任，分情况、分轻重缓急地提出改进措施并贯彻执行。对于重大差异的纠正，一般采用下列程序，如图2-13所示。

学习小札

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