1.7 可供出售金融资产

考点1 可供出售金融资产的内容

可供出售金融资产是指初始确认时即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及没有划分为“持有至到期投资”、“贷款和应收款项”、“以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产”的金融资产。通常情况下，包括企业从二级市场上购入的债券投资、股票投资、基金投资等，但这些金融资产没有被划分为交易性金融资产或持有至到期投资。

考点2 可供出售金融资产的账务处理

（1）科目设置

为了反映和监督可供出售金融资产的取得、收取现金股利或利息和出售等情况，企业应当设置“可供出售金融资产”、“其他综合收益”、“投资收益”等科目进行核算。

（2）可供出售金融资产的取得

①股票投资

借：可供出售金融资产——成本（公允价值与交易费用之和）

应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）

贷：其他货币资金等

②债券投资

借：可供出售金融资产——成本（面值）

——利息调整（差额，也可能在贷方）

应收利息（已到付息期但尚未领取的利息）

贷：其他货币资金等

（3）可供出售金融资产的持有

①持有期间取得的现金股利或债券利息，应当作为投资收益进行会计处理。

a．分期付息、一次还本债券投资

借：应收利息（面值和票面利率计算确定的应收未收利息）

贷：投资收益（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

可供出售金融资产——利息调整（差额，或借记）

b．一次还本付息债券投资

借：应计利息（面值和票面利率计算确定的应收未收利息）

贷：投资收益（摊余成本和实际利率计算确定的利息收入）

可供出售金融资产——利息调整（差额，或借记）

②在资产负债表日，可供出售金融资产应当按照公允价值计量，可供出售金融资产公允价值变动应当作为其他综合收益，计入所有者权益，不构成当期利润。

借：可供出售金融资产——公允价值变动（公允价值高于其账面余额的差额）

贷：其他综合收益

【说明】公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。

③资产负债表日，确定可供出售金融资产发生减值的，应当将应减记的金额作为资产减值损失进行会计处理，同时直接冲减可供出售金融资产或计提相应的资产减值准备。对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应当在原已确认的减值损失范围内转回，同时调整资产减值损失或所有者权益。

a．确认减值损失

借：资产减值损失（应减记的金额）

贷：其他综合收益（应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额）

可供出售金融资产——减值准备（差额）

b．转回准备

借：可供出售金融资产——减值准备

贷：资产减值损失

【说明】可供出售金融资产为股票等权益工具投资的，应借记“可供出售金融资产——减值准备”科目，贷记“其他综合收益”科目。

（4）可供出售金融资产的出售

企业出售可供出售金融资产，应当将取得的价款与账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理，同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，由其他综合收益转为投资收益。如果对可供出售金融资产计提了减值准备，还应当同时结转减值准备。

借：其他货币资金等（实际收到的金额）

贷：可供出售金融资产——成本、公允价值变动、利息调整、应计利息

投资收益（差额，也可能在借方）

借：其他综合收益（从所有者权益中转出的公允价值变动累计收益）

贷：投资收益

【真题演练】

2013年4月20日，甲公司从二级市场购入乙公司股票100000股，购买价款为每股9.85元，包括已宣告但尚未发放的现金股利0.1元，另外，支付交易费用5000元，甲公司将其划分为可供出售金融资产，该资产的入账金额为（　）元。[2014年真题]

A．980000

B．985000

C．975000

D．990000

【答案】A

【解析】可供出售金融资产入账价值=（9.85-0.1）×100000+5000=980000（元）。取得可供出售金融资产时的会计分录为：

取得可供出售金融资产所发生的相关交易费用5000元应当计入可供出售金融资产的初始入账金额，而取得交易性金融资产发生的交易费用计入当期投资收益。